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  • 伍、申報及繳納營業稅篇

    Q1:境外電商業者適用之營業稅稅率為何?
    A1:5%。

     

    Q2:境外電商業者銷售電子勞務之課徵範圍及方式?
    A2:

           一、境外電商業者運用自行架設之網站或建置之電子系統銷售電子勞務予境內自然人者,
                  應就收取之全部價款,依營業稅法第35條規定報繳營業稅。                        

           二、在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體或組織(以下簡
                 外國業者A)運用境外電商業者B架設之網站或建置之電子系統銷售勞務
                 予境內自然人乙,並自行收取價款者:
           (一)銷售之勞務無實體使用地點:   

           1.外國業者A認屬境外電商業者,符合應辦理稅籍登記規定者,其自買受人乙收取之全部
               價款,應依營業稅法第35條規定報繳營業稅。      

           2.境外電商業者B自外國業者A收取之服務費用(如手續費或佣金),非屬我國營業稅課稅
                範圍。  

           (二)銷售之勞務有實體使用地點:
           1.如該使用地點在中華民國境內:
           (1)外國業者A認屬境外電商業者,符合應辦理稅籍登記規定者,其自買受人乙收取之全部
                價款,應依營業稅法第35條規定報繳營業稅。
           (2)境外電商業者B自外國業者A收取之服務費用(如手續費或佣金),非屬我國營業稅
                課稅範圍。
           2.如該使用地點非在中華民國境內:非屬我國營業稅課稅範圍。

           三、外國業者A運用境外電商業者B架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內
                  自然人乙,並由境外電商業者B收取價款者:
           (一)銷售之勞務無實體使用地點:
           1.境外電商業者B自買受人乙收取之全部價款,應依營業稅法第35條規定報繳營業稅。
           2.外國業者A自境外電商業者B收取之價款,非屬我國營業稅課稅範圍。
           (二)銷售之勞務有實體使用地點:
           1.如該使用地點在中華民國境內:
           (1)境外電商業者B自買受人乙收取之全部價款,應依營業稅法第35條規定報繳營業稅。
           (2)外國業者A自境外電商業者B收取之價款,非屬我國營業稅課稅範圍。
           2.如該使用地點非在中華民國境內:非屬我國營業稅課稅範圍。            

           四、國內營業人甲運用境外電商業者B架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內
                  自然人乙,並自行收取價款者:
          (一)銷售之勞務無實體使用地點:
           1.國內營業人甲自買受人乙收取之全部價款,應依營業稅法第35條規定報繳
              營業稅。
           2.境外電商業者B自國內營業人甲收取之服務費用(如手續費或佣金),由國內營業人
              甲依營業稅法第36條第1項規定報繳營業稅。
           (二)銷售之勞務有實體使用地點:
           1.如該使用地點在中華民國境內:
          (1)國內營業人甲自買受人乙收取之全部價款,應依營業稅法第35條規定報繳營業稅。
          (2)境外電商業者B自國內營業人甲收取之服務費用(如手續費或佣金),由國內營業人甲依
              營業稅法第36條第1項規定報繳營業稅。
           2.如該使用地點非在中華民國境內:非屬我國營業稅課稅範圍。      

           五、國內營業人甲運用境外電商業者B架設之網站或建置之電子系統銷售勞務予境內
                  自然人乙,並由境外電商業者B收取價款者:
           (一)銷售之勞務無實體使用地點:
            1.境外電商業者B自買受人乙收取之全部價款,應依營業稅法第35條規定報繳營業稅。
            2.國內營業人甲自境外電商業者B收取之價款,應依營業稅法第35條規定報繳營業稅。
           (二)銷售之勞務有實體使用地點:
             1.如該使用地點在中華民國境內:
            (1)境外電商業者B自買受人乙收取之全部價款,應依營業稅法第35條規定報繳營業稅。
            (2)國內營業人甲自境外電商業者B收取之價款,應依營業稅法第35條規定報繳營業稅。
            2.如該使用地點非在中華民國境內:非屬我國營業稅課稅範圍。

           六、前開交易型態以外之跨境銷售電子勞務予境內自然人者,仍應依營業稅法規定課徵
                  營業稅,如有疑義,由主管稽徵機關報請財政部解釋。

      

    Q3:106年5月1日後國內營業人自境外電商業者收取其於106年4月30日前銷售
             電子勞務之價款,應開立三聯式或二聯式發票?
    A3:依加值型及非加值型營業稅法施行細則第38條之3規定,境外電商業者
             依規定申報扣抵之進項稅額憑證,以其專供銷售電子勞務予境內自然人
             使用者為限。鑑於境外電商業者於106年4月30日前銷售電子勞務,尚無須辦理
             稅籍登記及報繳營業稅,故如於該日前銷售電子勞務並收取價款,其支付國內
             營業人進項稅額取得之憑證,尚無法申報扣抵銷項稅額;該國內營業人應開立
             二聯式應稅發票報繳營業稅。

     

    Q4:境外電商業者銷售電子勞務採訂約制(季約或年約),如契約於106年4月30日
             前訂定,惟於106年5月1日後收款,應如何報繳營業稅?
    A4:依營業稅法營業人開立銷售憑證時限表規定,營業人銷售勞務係以收款時開立憑證(境外
             電商業者自106年5月1日至107年12月31日得免開統一發票),境外電商業者
             如於106年5月1日後收取款項,應以收取之全部價款,計算銷售額,報繳營業稅。

     

    Q5:境外電商業者銷售電子勞務應否開立統一發票?
    A5:境外電商業者銷售電子勞務自106年5月1日至107年12月31日,得依統一發票使用辦法
             第4條第35款規定免開統一發票,由營業人自動報繳稅款。

     

    Q6:境外電商業者如何申報營業稅?
    A6:境外電商業者自106年5月1日起辦理稅籍登記後,不論有無銷售額,應以每2個月為1期,
             於次期開始15日內,至我國財政部稅務入口網(網址:www.etax.nat.gov.tw/境外電商
             課稅專區/申報繳納營業稅)申報營業稅。舉例說明如下:

    申報所屬期間

    申報期間

    1-2

    31-15

    3-4

    51-15

    5-6

    71-15

    7-8

    91-15

    9-10

    111-15

    11-12

    次年11-15

     

    Q7:境外電商業者取得載有稅額之進項憑證,可否申報扣抵銷項稅額?
    A7:境外電商業者自我國營業人取得載有稅額之進項憑證,如符合營業稅法施行細則第38條
             第1項規定,並係專供銷售電子勞務予境內自然人使用,且無營業稅法第19條第1項各款
             所列不得扣抵情事者,得申報扣抵銷項稅額。

     

    Q8:境外電商業者應如何登錄進銷項資料?
    A8:
            一、銷項資料應按月彙總登錄,但申報進項稅額扣抵銷項稅額者,前開資料應按進項來源
                   營業人別分別彙總登錄。
            二、銷貨退回或折讓證明單資料應按月彙總登錄,但原銷項資料有申報進項稅額扣抵銷項
                  稅額者,前開資料應按進項來源營業人別分別彙總登錄。
           三、營業人申報進項稅額扣抵銷項稅額者,進項資料應就取得之進項憑證逐筆登錄。

     

    Q9:境外電商業者可否直接以外幣計價報繳營業稅?
    A9:境外電商業者銷售電子勞務之銷售額以外幣計價者,其依營業稅法規定申報銷售額、應納
             或溢付營業稅額時,應折算為新臺幣金額。

     

    Q10:境外電商業者銷售電子勞務如以外幣計價,則報繳營業稅時,如何折算為新臺幣?
    A10:
            一、境外電商業者銷售電子勞務之銷售額以外幣計價者,其依營業稅法規定申報銷售額、
                   應納或溢付營業稅額時,應以申報所屬期間之末日依臺灣銀行牌告外幣收盤之
                   即期買入匯率折算為新臺幣金額。臺灣銀行牌告之幣別無即期買入匯率者,採現金
                   買入之匯率計算。
            二、前項申報所屬期間之末日為星期日、國定假日或其他休息日者,以該日之次日為
                   期間之末日;該期間之末日為星期六者,以其次星期一為期間末日。舉例如下:

    申報所屬期間

    適用匯率期日

    1月-2月

    2月28日(或29日)

    3月-4月

    4月30日

    5月-6月

    6月30日

    7月-8月

    8月31日

    9月-10月

    10月31日

    11月-12月

    12月31日

     

    Q11:申報所屬期間之末日匯率如何查詢?

    A11:申報所屬期間之末日匯率,可至我國財政部稅務入口網
             (網址:www.etax.nat.gov.tw/境外電商課稅專區/申報繳納營業稅/
              各期匯率查詢)查詢。

     

    Q12:境外電商業者如何繳納營業稅?
    A12:境外電商業者以網際網路申報,有應納稅額者,可選擇下列一種方式繳納營業稅:

    一、專戶匯款繳稅:將應納新臺幣稅額匯入指定之帳戶(受款銀行:臺灣銀行
           城中分行、受款人:財政部臺北國稅局、匯款帳號:045036070263),並於
           匯款單備註欄填寫營業人名稱、統一編號及所屬期別(含年月),繳納稅款衍生
           之相關費用應自行負擔。
    二、現金繳稅:於我國財政部稅務入口網(網址:www.etax.nat.gov.tw)列印
           附條碼之繳款書至各代收稅款金融機構以現金或票據繳納稅款。其應納稅額在
           新臺幣2萬元以下者,可持前開繳款書至便利商店以現金繳納。

     

    Q13:境外電商業者申報營業稅資料如有錯誤,應如何辦理更正?
    A13:境外電商業者於申報繳納期限內,如需更正當期申報資料,應於我國財政部稅務入口網
            (網址:www.etax.nat.gov.tw/境外電商課稅專區/申報繳納營業稅/申報資料登錄)
              重新登錄上傳。如逾申報繳納期限需辦理更正或更正非當期申報資料,應於上開網站
            (網址:www.etax.nat.gov.tw/境外電商課稅專區/申報繳納營業稅/申報資料更正)
             申請辦理。

     

    Q14:境外電商業者合併、轉讓、解散或廢止,應於何時申報並繳納營業稅?
    A14:應於事實發生之日起15日內,至我國財政部稅務入口網
            (網址:www.etax.nat.gov.tw/境外電商課稅專區/申報繳納營業稅/申報資料登錄/
            註銷提前申報)申報並繳納營業稅。

     

    Q15:境外電商業者如有合併、轉讓、解散或廢止營業情形,則報繳營業稅時,如何折算為
               新臺幣?

    A15:
             一、以事實發生日前一申報所屬期間之末日臺灣銀行牌告外幣收盤之即期買入匯率折算
                    為新臺幣銷售額。臺灣銀行牌告之幣別無即期買入匯率者,採現金買入之匯率計算。
             二、前項申報所屬期間之末日為星期日、國定假日或其他休息日者,以該日之次日為
                    期間之末日;該期間之末日為星期六者,以其次星期一為期間末日。

  • 更新日期:106-05-18


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