1240 納稅義務人與配偶之所得如何選擇分開計算稅額，才是最有利之申報方式？-財政部稅務入口網

貳、減免範圍

1240 納稅義務人與配偶之所得如何選擇分開計算稅額，才是最有利之申報方式？

更新日期：111-05-02

依規定納稅義務人與配偶的薪資或各類所得，可以選擇分開計算稅額由納稅義務人合併報繳，因此有下面的計算稅額方式，另107年度起，營利所得適用股利課稅新制：

1.納稅義務人與配偶綜合所得合併計算。

2.納稅義務人本人的薪資所得分開計算。

3.納稅義務人配偶的薪資所得分開計算。

4.納稅義務人本人的各類所得分開計算。

5.納稅義務人配偶的各類所得分開計算。

因為每一個申報單位的所得資料都不一樣，需要經過計算以後，才能決定那一種方式最有利，說明如下：

以110年度免稅額、扣除額及稅率級距為例(本案採定額減除薪資所得特別扣除額)

家戶成員（3口之家）		納稅義務人	配偶	未成年子女	小計
所得結構
營利所得		100萬元	60萬元	0	160萬元
薪資收入		200萬元	150萬元	0	—
定額減除薪資所得特別扣除額		20萬元	20萬元
薪資所得		180萬元	130萬元
利息所得		15萬元	10萬元	10萬元	—
其他所得		40萬元	20萬元	0	—
綜合所得總額	含股利所得（註一）	335萬元	220萬元	10萬元	565萬元
綜合所得總額	不含股利所得（註一）	235萬元	160萬元	10萬元	405萬元
免稅額		8.8萬元	8.8萬元	8.8萬元	—
標準扣除額		24萬元			—
儲蓄投資特別扣除額		納稅義務人各類所得分開計稅
		7萬元	10萬元	10萬元	—
		配偶各類所得分開計稅
		15萬元	2萬元	10萬元	—

註一：全戶薪資所得扣繳稅額為175,000元，利息所得扣繳稅額為35,000元，全部扣繳稅額合計210,000元。

計稅方式說明如下：

一、股利所得合併計稅

採股利合併計稅，減除可抵減稅額=（1,000,000+600,000）×8.5%=136,000＞上限80,000元，故可抵減稅600,000）×8.5%=136,000>上限80000元，故可抵減稅額為80,000元。

（一）納稅義務人與配偶各類所得合併計稅

綜合所得總額	減	全部免稅額	減	標準扣除額			減	儲蓄投資特別扣除額	減	基本生活費差額	等於	綜合所得淨額
5,650,000	-	264,000	-	240,000			-	270,000	-	0	=	4,876,000
綜合所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	應納稅額
4,876,000	×	40%	-	829,600	=	1,120,800
應納稅額	減	股利及盈可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
1,120,800	-	80,000	-	210,000	=	830,800

（二）納稅義務人薪資所得分開計稅

納稅義務人薪資所得	減	納稅義務人免稅額			等於	納稅義務人薪資所得淨額
1,800,000	-	88,000			=	1,712,000
納稅義務人薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	納稅義務人薪資所得應納稅額
1,712,000	×	20%	-	134,600	=	207,800
(綜合所得淨額	減	納稅義務人薪資所得淨額)	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含納稅義務人薪資所得應納稅額
(4,876,000	-	1,712,000)	×	30%	-	376,600	=	572,600
納稅義務人薪資所得應納稅額	加	不含納稅義務人薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
207,800	+	572,600	=	780,400
應納稅額	減	股利及盈可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
780,400	-	80,000	-	210,000	=	490,400

（三）配偶薪資所得分開計稅

配偶薪資所得	減	配偶免稅額			等於	配偶薪資所得淨額
1,300,000	-	88,000			=	1,212,000
配偶薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	配偶薪資所得應納稅額
1,212,000	×	20%	-	134,600	=	107,800
(綜合所得淨額	減	配偶薪資所得淨額)	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含配偶薪資所得應納稅額
(4,876,000	-	1,212,000)	×	30%	-	376,600	=	722,600
配偶薪資所得應納稅額	加	不含配偶薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
107,800	+	722,600	=	830,400
應納稅額	減	股利及盈可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
830,400	-	80,000	-	210,000	=	540,400

（四）納稅義務人各類所得分開計稅

納稅義務人各類所得	減	納稅義務人免稅額			減	納稅義務人儲蓄投資特別扣除額（註二）	等於	納稅義務人各類所得淨額
3,350,000	-	88,000			-	70,000	=	3,192,000
納稅義務人各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	納稅義務人各類所得應納稅額
3,192,000	×	30%	-	376,600	=	581,000
綜合所得總額	減	納稅義務人各類所得	減	免稅額（不含納稅義務人免稅額）	減	扣除額（不含納稅義務人扣除額）	減	基本生活費差額	等於	不含納稅義務人各類所得之所得淨額
5,650,000	-	3,350,000	-	176,000	-	440,000	-	0	=	1,684,000
不含納稅義務人各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含納稅義務人各類所得之應納稅額
1,684,000	×	20%	-	134,600	=	202,200
納稅義務人各類所得應納稅額	加	不含納稅義務人各所得之應納稅額	等於	應納稅額
581,000	+	202,200	=	783,200
應納稅額	減	股利及盈可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
783,200	-	80,000	-	210,000	=	493,200

（五）配偶各類所得分開計稅

配偶各類所得	減	配偶免稅額			減	配偶儲蓄投資特別扣除額（註三）	等於	配偶各類所得淨額
2,200,000	-	88,000			-	20,000	=	2,092,000
配偶各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	配偶各類所得應納稅額
2,092,000	×	20%	-	134,600	=	283,800
綜合所得總額	減	配偶各類所得	減	免稅額（不含妻免稅額）	減	扣除額（不含配偶扣除額）	減	基本生活費差額	等於	不含配偶各類所得之所得淨額
5,650,000	-	2,200,000	-	176,000	-	490,000	-	0	=	2,784,000
不含配偶各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含配偶各類所得之應納稅額
2,784,000	×	30%	-	376,600	=	458,600
配偶各類所得應納稅額	加	不含配偶各所得之應納稅額	等於	應納稅額
283,800	+	458,600	=	742,400
應納稅額	減	股利及盈可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
742,400	-	80,000	-	210,000	=	452,400

二、股利所得分開計稅

採股利所得單一稅率分開計稅應納稅額=（1,000,000+ 600,000）×28%=448,000元。

（一）納稅義務人與配偶各類所得合併計稅

綜合所得總額	減	全部免稅額	減	標準扣除額			減	儲蓄投資特別扣除額	減	基本生活費差額	等於	綜合所得淨額
4,050,000	-	264,000	-	240,000			-	270,000	-	0	=	3,276,000
綜合所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	應納稅額
3,276,000	×	30%	-	376,600	=	606,200
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
606,200	+	448,000	-	210,000	=	844,200

（二）納稅義務人薪資所得分開計稅

納稅義務人薪資所得	減	納稅義務人免稅額			等於	納稅義務人薪資所得淨額
1,800,000	-	88,000			=	1,712,000
納稅義務人薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	納稅義務人薪資所得應納稅額
1,712,000	×	20%	-	134,600	=	207,800

(綜合所得淨額	減	納稅義務人薪資所得淨額)	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含納稅義務人薪資所得應納稅額
(3,276,000	-	1,712,000)	×	20%	-	134,600	=	178,200
納稅義務人薪資所得應納稅額	加	不含納稅義務人薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
207,800	+	178,200	=	386,000
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
386,000	+	448,000	-	210,000	=	624,000

（三）配偶薪資所得分開計稅

配偶薪資所得	減	妻免稅額			等於	配偶薪資所得淨額
1,300,000	-	88,000			=	1,212,000
配偶薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	配偶薪資所得應納稅額
1,212,000	×	20%	-	134,600	=	107,800

(綜合所得淨額	減	配偶薪資所得淨額)	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含配偶薪資所得應納稅額
(3,276,000	-	1,212,000)	×	20%	-	134,600	=	278,200
配偶薪資所得應納稅額	加	不含配偶薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
107,800	+	278,200	=	386,000
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
386,000	+	448,000	-	210,000	=	624,000

（四）納稅義務人各類所得分開計稅

納稅義務人各類所得	減	納稅義務人免稅額			減	納稅義務人儲蓄投資特別扣除額（註二）	等於	納稅義務人各類所得淨額
2,350,000	-	88,000			-	70,000	=	2,192,000
納稅義務人各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	納稅義務人各類所得應納稅額
2,192,000	×	20%	-	134,600	=	303,800
綜合所得總額	減	納稅義務人各類所得	減	免稅額（不含納稅義務人免稅額）	減	扣除額（不含納稅義務人扣除額）	減	基本生活費差額	等於	不含納稅義務人各類所得之所得淨額
4,050,000	-	2,350,000	-	176,000	-	440,000	-	0	=	1,084,000
不含納稅義務人各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含納稅義務人各類所得之應納稅額
1,084,000	×	12%	-	37,800	=	92,280
納稅義務人各類所得應納稅額	加	不含納稅義務人各所得之應納稅額	等於	應納稅額
303,800	+	92,280	=	396,080
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
396,080	+	448,000	-	210,000	=	634,080

註二：納稅義務人儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(配偶)利息所得100,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=70,000

（五）配偶各類所得分開計稅

配偶各類所得	減	配偶免稅額			減	配偶儲蓄投資特別扣除額（註三）	等於	配偶各類所得淨額
1,600,000	-	88,000			-	20,000	=	1,492,000
配偶各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	配偶各類所得應納稅額
1,492,000	×	20%	-	134,600	=	163,800
綜合所得總額	減	配偶各類所得	減	免稅額（不含配偶免稅額）	減	扣除額（不含配偶扣除額）	減	基本生活費差額	等於	不含配偶各類所得之所得淨額
4,050,000	-	1,600,000	-	176,000	-	490,000	-	0	=	1,784,000
不含配偶各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含配偶各類所得之應納稅額
1,784,000	×	20%	-	134,600	=	222,200
配偶各類所得應納稅額	加	不含配偶各所得之應納稅額	等於	應納稅額
163,800	+	222,200	=	386,000
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
386,000	+	448,000	-	210,000	=	624,000

註三：配偶儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(納稅義務人)利息所得150,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=20,000

六、結論：本案採一、股利所得合併計稅（五）(配偶)各類所得分開計稅最有利。

貳、減免範圍

1240 納稅義務人與配偶之所得如何選擇分開計算稅額，才是最有利之申報方式？

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