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1240 納稅義務人與配偶之所得如何選擇分開計算稅額,才是最有利之申報方式?

更新日期:111-05-02

依規定納稅義務人與配偶的薪資或各類所得,可以選擇分開計算稅額由納稅義務人合併報繳,因此有下面的計算稅額方式,另107年度起,營利所得適用股利課稅新制:

1.納稅義務人與配偶綜合所得合併計算。

2.納稅義務人本人的薪資所得分開計算。

3.納稅義務人配偶的薪資所得分開計算。

4.納稅義務人本人的各類所得分開計算。

5.納稅義務人配偶的各類所得分開計算。

因為每一個申報單位的所得資料都不一樣,需要經過計算以後,才能決定那一種方式最有利,說明如下:

以110年度免稅額、扣除額及稅率級距為例(本案採定額減除薪資所得特別扣除額)

家戶成員
(3口之家)

納稅義務人

配偶

未成年子女

小計

所得結構

營利所得

100萬元

60萬元

0

160萬元

薪資收入

200萬元

150萬元

0

  定額減除薪資所得

  特別扣除額

20萬元

20萬元

 

 

薪資所得

180萬元

130萬元

 

 

利息所得

15萬元

10萬元

10萬元

其他所得

40萬元

20萬元

0

綜合所得總額

含股利所得(註一)

335萬元

220萬元

10萬元

565萬元

不含股利所得(註一)

235萬元

160萬元

10萬元

405萬元

免稅額

8.8萬元

8.8萬元

8.8萬元

標準扣除額

24萬元

儲蓄投資特別扣除額

 

納稅義務人各類所得分開計稅

7萬元

10萬元

10萬元

配偶各類所得分開計稅

15萬元

2萬元

10萬元

註一:全戶薪資所得扣繳稅額為175,000元,利息所得扣繳稅額為35,000元,全部扣繳稅額合計210,000元。

 

計稅方式說明如下:

一、股利所得合併計稅

    採股利合併計稅,減除可抵減稅額=(1,000,000+600,000)×8.5%=136,000>上限80,000元,故可抵減稅600,000)×8.5%=136,000>上限80000元,故可抵減稅額為80,000元。

(一)納稅義務人與配偶各類所得合併計稅

綜合所得總額

全部免稅額

標準扣除額

 

 

儲蓄投資特別扣除額

基本生活費差額

等於

綜合所得淨額

5,650,000

-

264,000

-

240,000

 

 

-

270,000

-

0

=

4,876,000

綜合所得淨額

稅率

累進差額

等於

應納稅額

 

 

 

 

 

 

4,876,000

×

40%

-

829,600

=

1,120,800

 

 

 

 

 

 

應納稅額

股利及盈可抵減稅額

全部扣繳稅額

等於

應自行繳納稅額

 

 

 

 

 

 

1,120,800

-

80,000

-

210,000

=

830,800

 

 

 

 

 

 

 

(二)納稅義務人薪資所得分開計稅

納稅義務人薪資所得

納稅義務人免稅額

 

 

等於

納稅義務人薪資所得淨額

 

 

1,800,000

-

88,000

 

 

=

1,712,000

 

 

納稅義務人薪資所得淨額

稅率

累進差額

等於

納稅義務人薪資所得應納稅額

 

 

1,712,000

×

20%

-

134,600

=

207,800

 

 

(綜合所得淨額

納稅義務人薪資所得淨額)

稅率

累進差額

等於

不含納稅義務人薪資所得應納稅額

(4,876,000

-

1,712,000)

×

30%

-

376,600

=

572,600

納稅義務人薪資所得應納稅額

不含納稅義務人薪資所得應納稅額

等於

應納稅額

 

 

 

 

207,800

+

572,600

=

780,400

 

 

 

 

應納稅額

股利及盈可抵減稅額

全部扣繳稅額

等於

應自行繳納稅額

 

 

780,400

-

80,000

-

210,000

=

490,400

 

 

 

(三)配偶薪資所得分開計稅

配偶薪資所得

配偶免稅額

 

 

等於

配偶薪資所得淨額

 

 

1,300,000

-

88,000

 

 

=

1,212,000

 

 

配偶薪資所得淨額

稅率

累進差額

等於

配偶薪資所得應納稅額

 

 

1,212,000

×

20%

-

134,600

=

107,800

 

 

(綜合所得淨額

配偶薪資所得淨額)

稅率

累進差額

等於

不含配偶薪資所得應納稅額

(4,876,000

-

1,212,000)

×

30%

-

376,600

=

722,600

配偶薪資所得應納稅額

不含配偶薪資所得應納稅額

等於

應納稅額

 

 

 

 

107,800

+

722,600

=

830,400

 

 

 

 

應納稅額

股利及盈可抵減稅額

全部扣繳稅額

等於

應自行繳納稅額

 

 

830,400

-

80,000

-

210,000

=

540,400

 

 

 

(四)納稅義務人各類所得分開計稅

納稅義務人各類所得

納稅義務人免稅額

 

 

納稅義務人儲蓄投資特別扣除額(註二)

等於

納稅義務人各類所得淨額

 

 

3,350,000

-

88,000

 

 

-

70,000

=

3,192,000

 

 

納稅義務人各類所得淨額

稅率

累進差額

等於

納稅義務人各類所得應納稅額

 

 

 

 

3,192,000

×

30%

-

376,600

=

581,000

 

 

 

 

綜合所得總額

納稅義務人各類所得

免稅額(不含納稅義務人免稅額)

扣除額(不含納稅義務人扣除額)

基本生活費差額

等於

不含納稅義務人各類所得之所得淨額

5,650,000

-

3,350,000

-

176,000

-

440,000

-

0

=

1,684,000

不含納稅義務人各類所得之所得淨額

稅率

累進差額

等於

不含納稅義務人各類所得之應納稅額

 

 

 

 

1,684,000

×

20%

-

134,600

=

202,200

 

 

 

 

納稅義務人各類所得應納稅額

不含納稅義務人各所得之應納稅額

等於

應納稅額

 

 

 

 

 

 

581,000

+

202,200

=

783,200

 

 

 

 

 

 

應納稅額

股利及盈可抵減稅額

全部扣繳稅額

等於

應自行繳納稅額

 

 

 

 

783,200

-

80,000

-

210,000

=

493,200

 

 

 

 

 

(五)配偶各類所得分開計稅

配偶各類所得

配偶免稅額

 

 

配偶儲蓄投資特別扣除額(註三)

等於

配偶各類所得淨額

 

 

2,200,000

-

88,000

 

 

-

20,000

=

2,092,000

 

 

配偶各類所得淨額

稅率

累進差額

等於

配偶各類所得應納稅額

 

 

 

 

2,092,000

×

20%

-

134,600

=

283,800

 

 

 

 

綜合所得總額

配偶各類所得

免稅額(不含妻免稅額)

扣除額(不含配偶扣除額)

基本生活費差額

等於

不含配偶各類所得之所得淨額

5,650,000

-

2,200,000

-

176,000

-

490,000

-

0

=

2,784,000

不含配偶各類所得之所得淨額

稅率

累進差額

等於

不含配偶各類所得之應納稅額

 

 

 

 

2,784,000

×

30%

-

376,600

=

458,600

 

 

 

 

配偶各類所得應納稅額

不含配偶各所得之應納稅額

等於

應納稅額

 

 

 

 

 

 

283,800

+

458,600

=

742,400

 

 

 

 

 

 

應納稅額

股利及盈可抵減稅額

全部扣繳稅額

等於

應自行繳納稅額

 

 

 

 

742,400

-

80,000

-

210,000

=

452,400

 

 

 

 

 

二、股利所得分開計稅

    採股利所得單一稅率分開計稅應納稅額=(1,000,000+ 600,000)×28%=448,000元。             

   (一)納稅義務人與配偶各類所得合併計稅

綜合所得總額

全部免稅額

標準扣除額

 

 

儲蓄投資特別扣除額

基本生活費差額

等於

綜合所得淨額

4,050,000

-

264,000

-

240,000

 

 

-

270,000

-

0

=

3,276,000

綜合所得淨額

稅率

累進差額

等於

應納稅額

 

 

 

 

 

 

3,276,000

×

30%

-

376,600

=

606,200

 

 

 

 

 

 

應納稅額

股利及盈餘分開計稅應納稅額

全部扣繳稅額

等於

應自行繳納稅額

 

 

 

 

 

 

606,200

+

448,000

-

210,000

=

844,200

 

 

 

 

 

 

 

(二)納稅義務人薪資所得分開計稅

 

納稅義務人薪資所得

納稅義務人免稅額

 

 

等於

納稅義務人薪資所得淨額

 

 

1,800,000

-

88,000

 

 

=

1,712,000

 

 

納稅義務人薪資所得淨額

稅率

累進差額

等於

納稅義務人薪資所得應納稅額

 

 

1,712,000

×

20%

-

134,600

=

207,800

 

 

 

(綜合所得淨額

納稅義務人薪資所得淨額)

稅率

累進差額

等於

不含納稅義務人薪資所得應納稅額

(3,276,000

-

1,712,000)

×

20%

-

134,600

=

178,200

納稅義務人薪資所得應納稅額

不含納稅義務人薪資所得應納稅額

等於

應納稅額

 

 

 

 

207,800

+

178,200

=

386,000

 

 

 

 

應納稅額

股利及盈餘分開計稅應納稅額

全部扣繳稅額

等於

應自行繳納稅額

 

 

386,000

+

448,000

-

210,000

=

624,000

 

 

 

(三)配偶薪資所得分開計稅

配偶薪資所得

妻免稅額

 

 

等於

配偶薪資所得淨額

 

 

1,300,000

-

88,000

 

 

=

1,212,000

 

 

配偶薪資所得淨額

稅率

累進差額

等於

配偶薪資所得應納稅額

 

 

1,212,000

×

20%

-

134,600

=

107,800

 

 

 

(綜合所得淨額

配偶薪資所得淨額)

稅率

累進差額

等於

不含配偶薪資所得應納稅額

(3,276,000

-

1,212,000)

×

20%

-

134,600

=

278,200

配偶薪資所得應納稅額

不含配偶薪資所得應納稅額

等於

應納稅額

 

 

 

 

107,800

+

278,200

=

386,000

 

 

 

 

應納稅額

股利及盈餘分開計稅應納稅額

全部扣繳稅額

等於

應自行繳納稅額

 

 

386,000

+

448,000

-

210,000

=

624,000

 

 

 

(四)納稅義務人各類所得分開計稅

納稅義務人各類所得

納稅義務人免稅額

 

 

納稅義務人儲蓄投資特別扣除額(註二)

等於

納稅義務人各類所得淨額

 

 

2,350,000

-

88,000

 

 

-

70,000

=

2,192,000

 

 

納稅義務人各類所得淨額

稅率

累進差額

等於

納稅義務人各類所得應納稅額

 

 

 

 

2,192,000

×

20%

-

134,600

=

303,800

 

 

 

 

綜合所得總額

納稅義務人各類所得

免稅額(不含納稅義務人免稅額)

扣除額(不含納稅義務人扣除額)

基本生活費差額

等於

不含納稅義務人各類所得之所得淨額

4,050,000

-

2,350,000

-

176,000

-

440,000

-

0

=

1,084,000

不含納稅義務人各類所得之所得淨額

稅率

累進差額

等於

不含納稅義務人各類所得之應納稅額

 

 

 

 

1,084,000

×

12%

-

37,800

=

92,280

 

 

 

 

納稅義務人各類所得應納稅額

不含納稅義務人各所得之應納稅額

等於

應納稅額

 

 

 

 

 

 

303,800

+

92,280

=

396,080

 

 

 

 

 

 

應納稅額

股利及盈餘分開計稅應納稅額

全部扣繳稅額

等於

應自行繳納稅額

 

 

 

 

396,080

+

448,000

-

210,000

=

634,080

 

 

 

 

註二:納稅義務人儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(配偶)利息所得100,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=70,000

 

(五)配偶各類所得分開計稅

配偶各類所得

配偶免稅額

 

 

配偶儲蓄投資特別扣除額(註三)

等於

配偶各類所得淨額

 

 

1,600,000

-

88,000

 

 

-

20,000

=

1,492,000

 

 

配偶各類所得淨額

稅率

累進差額

等於

配偶各類所得應納稅額

 

 

 

 

1,492,000

×

20%

-

134,600

=

163,800

 

 

 

 

綜合所得總額

配偶各類所得

免稅額(不含配偶免稅額)

扣除額(不含配偶扣除額)

基本生活費差額

等於

不含配偶各類所得之所得淨額

4,050,000

-

1,600,000

-

176,000

-

490,000

-

0

=

1,784,000

不含配偶各類所得之所得淨額

稅率

累進差額

等於

不含配偶各類所得之應納稅額

 

 

 

 

1,784,000

×

20%

-

134,600

=

222,200

 

 

 

 

配偶各類所得應納稅額

不含配偶各所得之應納稅額

等於

應納稅額

 

 

 

 

 

 

163,800

+

222,200

=

386,000

 

 

 

 

 

 

應納稅額

股利及盈餘分開計稅應納稅額

全部扣繳稅額

等於

應自行繳納稅額

 

 

 

 

386,000

+

448,000

-

210,000

=

624,000

 

 

 

 

 

註三:配偶儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(納稅義務人)利息所得150,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=20,000

六、結論:本案採一、股利所得合併計稅(五)(配偶)各類所得分開計稅最有利。