依規定納稅義務人與配偶的薪資或各類所得,可以選擇分開計算稅額由納稅義務人合併報繳,因此有下面的計算稅額方式,另107年度起,營利所得適用股利課稅新制:
1.納稅義務人與配偶綜合所得合併計算。
2.納稅義務人本人的薪資所得分開計算。
3.納稅義務人配偶的薪資所得分開計算。
4.納稅義務人本人的各類所得分開計算。
5.納稅義務人配偶的各類所得分開計算。
因為每一個申報單位的所得資料都不一樣,需要經過計算以後,才能決定那一種方式最有利,說明如下:
以110年度免稅額、扣除額及稅率級距為例(本案採定額減除薪資所得特別扣除額)
家戶成員 |
納稅義務人 |
配偶 |
未成年子女 |
小計 |
|
所得結構 |
|||||
營利所得 |
100萬元 |
60萬元 |
0 |
160萬元 |
|
薪資收入 |
200萬元 |
150萬元 |
0 |
— |
|
定額減除薪資所得 特別扣除額 |
20萬元 |
20萬元 |
|
|
|
薪資所得 |
180萬元 |
130萬元 |
|
|
|
利息所得 |
15萬元 |
10萬元 |
10萬元 |
— |
|
其他所得 |
40萬元 |
20萬元 |
0 |
— |
|
綜合所得總額 |
含股利所得(註一) |
335萬元 |
220萬元 |
10萬元 |
565萬元 |
不含股利所得(註一) |
235萬元 |
160萬元 |
10萬元 |
405萬元 |
|
免稅額 |
8.8萬元 |
8.8萬元 |
8.8萬元 |
— |
|
標準扣除額 |
24萬元 |
— |
|||
儲蓄投資特別扣除額
|
納稅義務人各類所得分開計稅 |
||||
7萬元 |
10萬元 |
10萬元 |
— |
||
配偶各類所得分開計稅 |
|||||
15萬元 |
2萬元 |
10萬元 |
— |
註一:全戶薪資所得扣繳稅額為175,000元,利息所得扣繳稅額為35,000元,全部扣繳稅額合計210,000元。
計稅方式說明如下:
一、股利所得合併計稅
採股利合併計稅,減除可抵減稅額=(1,000,000+600,000)×8.5%=136,000>上限80,000元,故可抵減稅600,000)×8.5%=136,000>上限80000元,故可抵減稅額為80,000元。
(一)納稅義務人與配偶各類所得合併計稅
綜合所得總額 |
減 |
全部免稅額 |
減 |
標準扣除額 |
|
|
減 |
儲蓄投資特別扣除額 |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
綜合所得淨額 |
5,650,000 |
- |
264,000 |
- |
240,000 |
|
|
- |
270,000 |
- |
0 |
= |
4,876,000 |
綜合所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
|
|
4,876,000 |
× |
40% |
- |
829,600 |
= |
1,120,800 |
|
|
|
|
|
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
|
|
|
|
1,120,800 |
- |
80,000 |
- |
210,000 |
= |
830,800 |
|
|
|
|
|
|
(二)納稅義務人薪資所得分開計稅
納稅義務人薪資所得 |
減 |
納稅義務人免稅額 |
|
|
等於 |
納稅義務人薪資所得淨額 |
|
|
1,800,000 |
- |
88,000 |
|
|
= |
1,712,000 |
|
|
納稅義務人薪資所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
納稅義務人薪資所得應納稅額 |
|
|
1,712,000 |
× |
20% |
- |
134,600 |
= |
207,800 |
|
|
(綜合所得淨額 |
減 |
納稅義務人薪資所得淨額) |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含納稅義務人薪資所得應納稅額 |
(4,876,000 |
- |
1,712,000) |
× |
30% |
- |
376,600 |
= |
572,600 |
納稅義務人薪資所得應納稅額 |
加 |
不含納稅義務人薪資所得應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
207,800 |
+ |
572,600 |
= |
780,400 |
|
|
|
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
780,400 |
- |
80,000 |
- |
210,000 |
= |
490,400 |
|
|
(三)配偶薪資所得分開計稅
配偶薪資所得 |
減 |
配偶免稅額 |
|
|
等於 |
配偶薪資所得淨額 |
|
|
1,300,000 |
- |
88,000 |
|
|
= |
1,212,000 |
|
|
配偶薪資所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
配偶薪資所得應納稅額 |
|
|
1,212,000 |
× |
20% |
- |
134,600 |
= |
107,800 |
|
|
(綜合所得淨額 |
減 |
配偶薪資所得淨額) |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含配偶薪資所得應納稅額 |
(4,876,000 |
- |
1,212,000) |
× |
30% |
- |
376,600 |
= |
722,600 |
配偶薪資所得應納稅額 |
加 |
不含配偶薪資所得應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
107,800 |
+ |
722,600 |
= |
830,400 |
|
|
|
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
830,400 |
- |
80,000 |
- |
210,000 |
= |
540,400 |
|
|
(四)納稅義務人各類所得分開計稅
納稅義務人各類所得 |
減 |
納稅義務人免稅額 |
|
|
減 |
納稅義務人儲蓄投資特別扣除額(註二) |
等於 |
納稅義務人各類所得淨額 |
|
|
3,350,000 |
- |
88,000 |
|
|
- |
70,000 |
= |
3,192,000 |
|
|
納稅義務人各類所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
納稅義務人各類所得應納稅額 |
|
|
|
|
3,192,000 |
× |
30% |
- |
376,600 |
= |
581,000 |
|
|
|
|
綜合所得總額 |
減 |
納稅義務人各類所得 |
減 |
免稅額(不含納稅義務人免稅額) |
減 |
扣除額(不含納稅義務人扣除額) |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
不含納稅義務人各類所得之所得淨額 |
5,650,000 |
- |
3,350,000 |
- |
176,000 |
- |
440,000 |
- |
0 |
= |
1,684,000 |
不含納稅義務人各類所得之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含納稅義務人各類所得之應納稅額 |
|
|
|
|
1,684,000 |
× |
20% |
- |
134,600 |
= |
202,200 |
|
|
|
|
納稅義務人各類所得應納稅額 |
加 |
不含納稅義務人各所得之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
|
|
581,000 |
+ |
202,200 |
= |
783,200 |
|
|
|
|
|
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
|
|
783,200 |
- |
80,000 |
- |
210,000 |
= |
493,200 |
|
|
|
|
(五)配偶各類所得分開計稅
配偶各類所得 |
減 |
配偶免稅額 |
|
|
減 |
配偶儲蓄投資特別扣除額(註三) |
等於 |
配偶各類所得淨額 |
|
|
2,200,000 |
- |
88,000 |
|
|
- |
20,000 |
= |
2,092,000 |
|
|
配偶各類所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
配偶各類所得應納稅額 |
|
|
|
|
2,092,000 |
× |
20% |
- |
134,600 |
= |
283,800 |
|
|
|
|
綜合所得總額 |
減 |
配偶各類所得 |
減 |
免稅額(不含妻免稅額) |
減 |
扣除額(不含配偶扣除額) |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
不含配偶各類所得之所得淨額 |
5,650,000 |
- |
2,200,000 |
- |
176,000 |
- |
490,000 |
- |
0 |
= |
2,784,000 |
不含配偶各類所得之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含配偶各類所得之應納稅額 |
|
|
|
|
2,784,000 |
× |
30% |
- |
376,600 |
= |
458,600 |
|
|
|
|
配偶各類所得應納稅額 |
加 |
不含配偶各所得之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
|
|
283,800 |
+ |
458,600 |
= |
742,400 |
|
|
|
|
|
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
|
|
742,400 |
- |
80,000 |
- |
210,000 |
= |
452,400 |
|
|
|
|
二、股利所得分開計稅
採股利所得單一稅率分開計稅應納稅額=(1,000,000+ 600,000)×28%=448,000元。
(一)納稅義務人與配偶各類所得合併計稅
綜合所得總額 |
減 |
全部免稅額 |
減 |
標準扣除額 |
|
|
減 |
儲蓄投資特別扣除額 |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
綜合所得淨額 |
4,050,000 |
- |
264,000 |
- |
240,000 |
|
|
- |
270,000 |
- |
0 |
= |
3,276,000 |
綜合所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
|
|
3,276,000 |
× |
30% |
- |
376,600 |
= |
606,200 |
|
|
|
|
|
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
|
|
|
|
606,200 |
+ |
448,000 |
- |
210,000 |
= |
844,200 |
|
|
|
|
|
|
(二)納稅義務人薪資所得分開計稅
納稅義務人薪資所得 |
減 |
納稅義務人免稅額 |
|
|
等於 |
納稅義務人薪資所得淨額 |
|
|
1,800,000 |
- |
88,000 |
|
|
= |
1,712,000 |
|
|
納稅義務人薪資所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
納稅義務人薪資所得應納稅額 |
|
|
1,712,000 |
× |
20% |
- |
134,600 |
= |
207,800 |
|
|
(綜合所得淨額 |
減 |
納稅義務人薪資所得淨額) |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含納稅義務人薪資所得應納稅額 |
(3,276,000 |
- |
1,712,000) |
× |
20% |
- |
134,600 |
= |
178,200 |
納稅義務人薪資所得應納稅額 |
加 |
不含納稅義務人薪資所得應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
207,800 |
+ |
178,200 |
= |
386,000 |
|
|
|
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
386,000 |
+ |
448,000 |
- |
210,000 |
= |
624,000 |
|
|
(三)配偶薪資所得分開計稅
配偶薪資所得 |
減 |
妻免稅額 |
|
|
等於 |
配偶薪資所得淨額 |
|
|
1,300,000 |
- |
88,000 |
|
|
= |
1,212,000 |
|
|
配偶薪資所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
配偶薪資所得應納稅額 |
|
|
1,212,000 |
× |
20% |
- |
134,600 |
= |
107,800 |
|
|
(綜合所得淨額 |
減 |
配偶薪資所得淨額) |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含配偶薪資所得應納稅額 |
(3,276,000 |
- |
1,212,000) |
× |
20% |
- |
134,600 |
= |
278,200 |
配偶薪資所得應納稅額 |
加 |
不含配偶薪資所得應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
107,800 |
+ |
278,200 |
= |
386,000 |
|
|
|
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
386,000 |
+ |
448,000 |
- |
210,000 |
= |
624,000 |
|
|
(四)納稅義務人各類所得分開計稅
納稅義務人各類所得 |
減 |
納稅義務人免稅額 |
|
|
減 |
納稅義務人儲蓄投資特別扣除額(註二) |
等於 |
納稅義務人各類所得淨額 |
|
|
2,350,000 |
- |
88,000 |
|
|
- |
70,000 |
= |
2,192,000 |
|
|
納稅義務人各類所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
納稅義務人各類所得應納稅額 |
|
|
|
|
2,192,000 |
× |
20% |
- |
134,600 |
= |
303,800 |
|
|
|
|
綜合所得總額 |
減 |
納稅義務人各類所得 |
減 |
免稅額(不含納稅義務人免稅額) |
減 |
扣除額(不含納稅義務人扣除額) |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
不含納稅義務人各類所得之所得淨額 |
4,050,000 |
- |
2,350,000 |
- |
176,000 |
- |
440,000 |
- |
0 |
= |
1,084,000 |
不含納稅義務人各類所得之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含納稅義務人各類所得之應納稅額 |
|
|
|
|
1,084,000 |
× |
12% |
- |
37,800 |
= |
92,280 |
|
|
|
|
納稅義務人各類所得應納稅額 |
加 |
不含納稅義務人各所得之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
|
|
303,800 |
+ |
92,280 |
= |
396,080 |
|
|
|
|
|
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
|
|
396,080 |
+ |
448,000 |
- |
210,000 |
= |
634,080 |
|
|
|
|
註二:納稅義務人儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(配偶)利息所得100,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=70,000
(五)配偶各類所得分開計稅
配偶各類所得 |
減 |
配偶免稅額 |
|
|
減 |
配偶儲蓄投資特別扣除額(註三) |
等於 |
配偶各類所得淨額 |
|
|
1,600,000 |
- |
88,000 |
|
|
- |
20,000 |
= |
1,492,000 |
|
|
配偶各類所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
配偶各類所得應納稅額 |
|
|
|
|
1,492,000 |
× |
20% |
- |
134,600 |
= |
163,800 |
|
|
|
|
綜合所得總額 |
減 |
配偶各類所得 |
減 |
免稅額(不含配偶免稅額) |
減 |
扣除額(不含配偶扣除額) |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
不含配偶各類所得之所得淨額 |
4,050,000 |
- |
1,600,000 |
- |
176,000 |
- |
490,000 |
- |
0 |
= |
1,784,000 |
不含配偶各類所得之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含配偶各類所得之應納稅額 |
|
|
|
|
1,784,000 |
× |
20% |
- |
134,600 |
= |
222,200 |
|
|
|
|
配偶各類所得應納稅額 |
加 |
不含配偶各所得之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
|
|
163,800 |
+ |
222,200 |
= |
386,000 |
|
|
|
|
|
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
|
|
386,000 |
+ |
448,000 |
- |
210,000 |
= |
624,000 |
|
|
|
|
註三:配偶儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(納稅義務人)利息所得150,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=20,000
六、結論:本案採一、股利所得合併計稅(五)(配偶)各類所得分開計稅最有利。