陸、遺產及贈與稅如何節稅-農業用地、三七五租約土地之優惠
例三：
上例林君遺有之4筆土地中，除2筆為公園、政府開闢之道路外，另2筆土地為農業用地，其中乙地未訂有三七五租約，地上有荔枝等農作物價值為10萬元，由繼承人繼續經營農業生產，丙地則訂有三七五租約，繼承人申報時檢附相關證明文件主張扣除，其稅負如何？
解析：
一、計算如下：
(一)不計入遺產總額：3,000,000元（丁地）
(二)遺產總額：39,200,000元(20,000,000+9,000,000+100,000(地上農作物)+12,000,000×2/3(丙地以三分之二計價)+800,000+1,300,000=39,200,000元)
(三)免稅額：13,330,000元
(四)扣除額合計：51,440,000元
包括：配偶扣除額：4,930,000元
親屬扣除額：2,000,000元
身心障礙特別扣除額：6,180,000元
喪葬費：1,230,000元
公共設施保留地：20,000,000元
農業用地及其地上農作物：17,100,000元
【9,000,000+12,000,000× 2/3（於89年1月 28日後取具合法農業使用證明之三七五租約耕地繼承人免遺產稅）＋地上農作物：100,000元】
(五)課稅遺產淨額：0元
（39,200,000-13,330,000-51,440,000=-25,570,000元）
(六)應納稅額：0元
二、法令依據：
(一) 遺產及贈與稅法第17條第1項第6款。
(二) 財政部67年8月2日台財稅第35163號函規定：「遺產土地訂有三七五租約者，依平均地權條例第77條規定，按公告現值三分之一予以減除後辦理估價。」；另依財政部 89年11月24日台財稅第 0890458227號規定：「訂有三七五租約之耕地，所有權人於89年1月28日以後死亡者，繼承人如已取具農業主管機關核發之作農業使用證明，依89年1月26日修正公布之遺產及贈與稅法第17條第1項第6款及同日修正公布之農業發展條例第38條第1項規定，免課徵遺產稅。
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