1239 納稅義務人與配偶之所得如何選擇分開計算稅額，才是最有利之申報方式？-財政部稅務入口網

貳、減免範圍

1239 納稅義務人與配偶之所得如何選擇分開計算稅額，才是最有利之申報方式？

更新日期：114-03-18

依規定納稅義務人與配偶的薪資或各類所得，可以選擇分開計算稅額由納稅義務人合併報繳，因此有下面的計算稅額方式，另107年度起，營利所得適用股利課稅新制：

1.納稅義務人與配偶綜合所得合併計算。

2.納稅義務人本人的薪資所得分開計算。

3.納稅義務人配偶的薪資所得分開計算。

4.納稅義務人本人的各類所得分開計算。

5.納稅義務人配偶的各類所得分開計算。

因為每一個申報單位的所得資料都不一樣，需要經過計算以後，才能決定那一種方式最有利，說明如下：

以113年度免稅額、扣除額及稅率級距為例(本案採定額減除薪資所得特別扣除額)

家戶成員（3口之家）		納稅義務人	配偶	未成年子女	小計
所得結構
營利所得		100萬元	60萬元	0	160萬元
薪資收入		200萬元	150萬元	0	—
定額減除薪資所得特別扣除額		21.8萬元	21.8萬元
薪資所得		178.2萬元	128.2萬元
利息所得		15萬元	10萬元	10萬元	—
其他所得		40萬元	20萬元	0	—
綜合所得總額	含股利所得（註一）	333.2萬元	218.2萬元	10萬元	561.4萬元
綜合所得總額	不含股利所得（註一）	233.2萬元	158.2萬元	10萬元	401.4萬元
免稅額		9.7萬元	9.7萬元	9.7萬元	—
標準扣除額		26.2萬元			—
儲蓄投資特別扣除額		納稅義務人各類所得分開計稅
		7萬元	10萬元	10萬元	—
		配偶各類所得分開計稅
		15萬元	2萬元	10萬元	—

註一：全戶薪資所得扣繳稅額為175,000元，利息所得扣繳稅額

　　　為35,000元，全部扣繳稅額合計210,000元。

計稅方式說明如下：

一、股利所得合併計稅

採股利合併計稅，減除可抵減稅額=（1,000,000+

600,000）×8.5%=136,000＞上限80,000元，故可抵減稅額為80,000元。

（一）納稅義務人與配偶各類所得合併計稅

綜合所得總額	減	全部免稅額	減	標準扣除額			減	儲蓄投資特別扣除額	減	基本生活費差額	等於	綜合所得淨額
5,614,000	-	291,000	-	262,000			-	270,000	-	0	=	4,791,000
綜合所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	應納稅額
4,791,000	×	30%	-	413,700	=	1,023,600
應納稅額	減	股利及盈餘可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
1,023,600	-	80,000	-	210,000	=	733,600

（二）納稅義務人薪資所得分開計稅

納稅義務人薪資所得	減	納稅義務人免稅額			等於	納稅義務人薪資所得淨額
1,782,000	-	97,000			=	1,685,000
納稅義務人薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	納稅義務人薪資所得應納稅額
1,685,000	×	20%	-	147,700	=	189,300
(綜合所得淨額	減	納稅義務人薪資所得淨額)	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含納稅義務人薪資所得應納稅額
(4,791,000	-	1,685,000)	×	30%	-	413,700	=	518,100
納稅義務人薪資所得應納稅額	加	不含納稅義務人薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
189,300	+	518,100	=	707,400
應納稅額	減	股利及盈餘可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
707,400	-	80,000	-	210,000	=	417,400

（三）配偶薪資所得分開計稅

配偶薪資所得	減	配偶免稅額			等於	配偶薪資所得淨額
1,282,000	-	97,000			=	1,185,000
配偶薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	配偶薪資所得應納稅額
1,185,000	×	12%	-	41,300	=	100,900
(綜合所得淨額	減	配偶薪資所得淨額)	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含配偶薪資所得應納稅額
(4,791,000	-	1,185,000)	×	30%	-	413,700	=	668,100
配偶薪資所得應納稅額	加	不含配偶薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
100,900	+	668,100	=	769,000
應納稅額	減	股利及盈餘可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
769,000	-	80,000	-	210,000	=	479,000

（四）納稅義務人各類所得分開計稅

納稅義務人各類所得	減	納稅義務人免稅額			減	納稅義務人儲蓄投資特別扣除額（註二）	等於	納稅義務人各類所得淨額
3,332,000	-	97,000			-	70,000	=	3,165,000
納稅義務人各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	納稅義務人各類所得應納稅額
3,165,000	×	30%	-	413,700	=	535,800
綜合所得總額	減	納稅義務人各類所得	減	免稅額（不含納稅義務人免稅額）	減	扣除額（不含納稅義務人扣除額）	減	基本生活費差額	等於	不含納稅義務人各類所得之所得淨額
5,614,000	-	3,332,000	-	194,000	-	462,000	-	0	=	1,626,000
不含納稅義務人各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含納稅義務人各類所得之應納稅額
1,626,000	×	20%	-	147,700	=	177,500
納稅義務人各類所得應納稅額	加	不含納稅義務人各所得之應納稅額	等於	應納稅額
535,800	+	177,500	=	713,300
應納稅額	減	股利及盈餘可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
713,300	-	80,000	-	210,000	=	423,300

（五）配偶各類所得分開計稅

配偶各類所得	減	配偶免稅額			減	配偶儲蓄投資特別扣除額（註三）	等於	配偶各類所得淨額
2,182,000	-	97,000			-	20,000	=	2,065,000
配偶各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	配偶各類所得應納稅額
2,065,000	×	20%	-	147,700	=	265,300
綜合所得總額	減	配偶各類所得	減	免稅額（不含妻免稅額）	減	扣除額（不含配偶扣除額）	減	基本生活費差額	等於	不含配偶各類所得之所得淨額
5,614,000	-	2,182,000	-	194,000	-	512,000	-	0	=	2,726,000
不含配偶各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含配偶各類所得之應納稅額
2,726,000	×	30%	-	413,700	=	404,100
配偶各類所得應納稅額	加	不含配偶各所得之應納稅額	等於	應納稅額
265,300	+	404,100	=	669,400
應納稅額	減	股利及盈餘可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
669,400	-	80,000	-	210,000	=	379,400

二、股利所得分開計稅

採股利所得單一稅率分開計稅應納稅額=（1,000,000+600,000）×28%=448,000元。

（一）納稅義務人與配偶各類所得合併計稅

綜合所得總額	減	全部免稅額	減	標準扣除額			減	儲蓄投資特別扣除額	減	基本生活費差額	等於	綜合所得淨額
4,014,000	-	291,000	-	262,000			-	270,000	-	0	=	3,191,000
綜合所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	應納稅額
3,191,000	×	30%	-	413,700	=	543,600
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
543,600	+	448,000	-	210,000	=	781,600

（二）納稅義務人薪資所得分開計稅

納稅義務人薪資所得	減	納稅義務人免稅額			等於	納稅義務人薪資所得淨額
1,782,000	-	97,000			=	1,685,000
納稅義務人薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	納稅義務人薪資所得應納稅額
1,685,000	×	20%	-	147,700	=	189,300

(綜合所得淨額	減	納稅義務人薪資所得淨額)	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含納稅義務人薪資所得應納稅額
(3,191,000	-	1,685,000)	×	20%	-	147,700	=	153,500
納稅義務人薪資所得應納稅額	加	不含納稅義務人薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
189,300	+	153,500	=	342,800
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
342,800	+	448,000	-	210,000	=	580,800

（三）配偶薪資所得分開計稅

配偶薪資所得	減	妻免稅額			等於	配偶薪資所得淨額
1,282,000	-	97,000			=	1,185,000
配偶薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	配偶薪資所得應納稅額
1,185,000	×	12%	-	41,300	=	100,900

(綜合所得淨額	減	配偶薪資所得淨額)	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含配偶薪資所得應納稅額
(3,191,000	-	1,185,000)	×	20%	-	147,700	=	253,500
配偶薪資所得應納稅額	加	不含配偶薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
100,900	+	253,500	=	354,400
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
354,400	+	448,000	-	210,000	=	592,400

（四）納稅義務人各類所得分開計稅

納稅義務人各類所得	減	納稅義務人免稅額			減	納稅義務人儲蓄投資特別扣除額（註二）	等於	納稅義務人各類所得淨額
2,332,000	-	97,000			-	70,000	=	2,165,000
納稅義務人各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	納稅義務人各類所得應納稅額
2,165,000	×	20%	-	147,700	=	285,300
綜合所得總額	減	納稅義務人各類所得	減	免稅額（不含納稅義務人免稅額）	減	扣除額（不含納稅義務人扣除額）	減	基本生活費差額	等於	不含納稅義務人各類所得之所得淨額
4,014,000	-	2,332,000	-	194,000	-	462,000	-	0	=	1,026,000
不含納稅義務人各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含納稅義務人各類所得之應納稅額
1,026,000	×	12%	-	41,300	=	81,820
納稅義務人各類所得應納稅額	加	不含納稅義務人各所得之應納稅額	等於	應納稅額
285,300	+	81,820	=	367,120
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
367,120	+	448,000	-	210,000	=	605,120

註二：納稅義務人儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(配偶)利息所得100,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=70,000

（五）配偶各類所得分開計稅

配偶各類所得	減	配偶免稅額			減	配偶儲蓄投資特別扣除額（註三）	等於	配偶各類所得淨額
1,582,000	-	97,000			-	20,000	=	1,465,000
配偶各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	配偶各類所得應納稅額
1,465,000	×	20%	-	147,700	=	145,300
綜合所得總額	減	配偶各類所得	減	免稅額（不含配偶免稅額）	減	扣除額（不含配偶扣除額）	減	基本生活費差額	等於	不含配偶各類所得之所得淨額
4,014,000	-	1,582,000	-	194,000	-	512,000	-	0	=	1,726,000
不含配偶各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含配偶各類所得之應納稅額
1,726,000	×	20%	-	147,700	=	197,500
配偶各類所得應納稅額	加	不含配偶各所得之應納稅額	等於	應納稅額
145,300	+	197,500	=	342,800
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
342,800	+	448,000	-	210,000	=	580,800

註三：配偶儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(納稅義務人)利息所得150,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=20,000

六、結論：本案採一、股利所得合併計稅（五）(配偶)各類所得分開計稅最有利。

貳、減免範圍

1239 納稅義務人與配偶之所得如何選擇分開計算稅額，才是最有利之申報方式？

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