依據所得稅法的規定,納稅義務人與配偶雙方均有所得時,一定要合併辦理綜合所得稅結算申報,且納稅義務人與配偶一方有薪資所得者,均可就其薪資所得或各類所得分開計算稅額,以減輕負擔,但仍然必須由納稅義務人合併填報在同一份申報書內申報繳納,不過在年度中結婚之納稅義務人與配偶,結算當年度的綜合所得稅仍可以選擇各自單獨或合併申報。
建議您利用綜合所得稅結算電子申報繳稅軟體辦理申報,申報軟體會自動選擇稅額最低之方式計算。
舉例說明
111年度某申報戶納稅義務人的營利所得為 1,000,000元,薪資所得1,793,000元,利息所得150,000元,其他所得400,000元,配偶的營利所得為 600,000元,薪資所得1,293,000元,利息所得100,000元,其他所得200,000元,受扶養親屬1人利息所得100,000元,全戶薪資所得扣繳稅額為175,000元,利息所得扣繳稅額為35,000元,全部扣繳稅額合計210,000元,以下依股利所得合併計稅及分開計稅,按5種情形分別列示計算:
一、股利所得合併計稅
採股利合併計稅,減除可抵減稅額=(1,000,000+ 600,000)×8.5%=136,000>上限80,000元,故可抵減稅額為80,000元。
(一)納稅義務人與配偶各類所得合併計稅
綜合所得總額 |
減 |
全部免稅額 |
減 |
標準扣除額 |
|
|
減 |
儲蓄投資特別扣除額 |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
綜合所得淨額 |
5,636,000 |
- |
276,000 |
- |
248,000 |
|
|
- |
270,000 |
- |
0 |
= |
4,842,000 |
綜合所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
|
|
4,842,000 |
× |
40% |
- |
864,000 |
= |
1,072,800 |
|
|
|
|
|
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
|
|
|
|
1,072,800 |
- |
80,000 |
- |
210,000 |
= |
782,800 |
|
|
|
|
|
|
(二)納稅義務人薪資所得分開計稅
納稅義務人薪資所得 |
減 |
納稅義務人免稅額 |
|
|
等於 |
納稅義務人薪資所得淨額 |
|
|
1,793,000 |
- |
92,000 |
|
|
= |
1,701,000 |
|
|
納稅義務人薪資所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
納稅義務人薪資所得應納稅額 |
|
|
1,701,000 |
× |
20% |
- |
140,000 |
= |
200,200 |
|
|
(綜合所得淨額 |
減 |
納稅義務人薪資所得淨額) |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含納稅義務人薪資所得應納稅額 |
(4,842,000 |
- |
1,701,000) |
× |
30% |
- |
392,000 |
= |
550,300 |
納稅義務人薪資所得應納稅額 |
加 |
不含納稅義務人薪資所得應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
200,200 |
+ |
550,300 |
= |
750,500 |
|
|
|
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
750,500 |
- |
80,000 |
- |
210,000 |
= |
460,500 |
|
|
(三)配偶薪資所得分開計稅
配偶薪資所得 |
減 |
配偶免稅額 |
|
|
等於 |
配偶薪資所得淨額 |
|
|
1,293,000 |
- |
92,000 |
|
|
= |
1,201,000 |
|
|
配偶薪資所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
配偶薪資所得應納稅額 |
|
|
1,201,000 |
× |
12% |
- |
39,200 |
= |
104,920 |
|
|
(綜合所得淨額 |
減 |
配偶薪資所得淨額) |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含配偶薪資所得應納稅額 |
(4,842,000 |
- |
1,201,000) |
× |
30% |
- |
392,000 |
= |
700,300 |
配偶薪資所得應納稅額 |
加 |
不含配偶薪資所得應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
104,920 |
+ |
700,300 |
= |
805,220 |
|
|
|
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
805,220 |
- |
80,000 |
- |
210,000 |
= |
515,220 |
|
|
(四)納稅義務人各類所得分開計稅
納稅義務人各類所得 |
減 |
納稅義務人免稅額 |
|
|
減 |
納稅義務人儲蓄投資特別扣除額(註二) |
等於 |
納稅義務人各類所得淨額 |
|
|
3,343,000 |
- |
92,000 |
|
|
- |
70,000 |
= |
3,181,000 |
|
|
納稅義務人各類所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
納稅義務人各類所得應納稅額 |
|
|
|
|
3,181,000 |
× |
30% |
- |
392,000 |
= |
562,300 |
|
|
|
|
綜合所得總額 |
減 |
納稅義務人各類所得 |
減 |
免稅額(不含納稅義務人免稅額) |
減 |
扣除額(不含納稅義務人扣除額) |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
不含納稅義務人各類所得之所得淨額 |
5,636,000 |
- |
3,343,000 |
- |
184,000 |
- |
448,000 |
- |
0 |
= |
1,661,000 |
不含納稅義務人各類所得之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含納稅義務人各類所得之應納稅額 |
|
|
|
|
1,661,000 |
× |
20% |
- |
140,000 |
= |
192,200 |
|
|
|
|
納稅義務人各類所得應納稅額 |
加 |
不含納稅義務人各所得之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
|
|
562,300 |
+ |
192,200 |
= |
754,500 |
|
|
|
|
|
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
|
|
754,500 |
- |
80,000 |
- |
210,000 |
= |
464,500 |
|
|
|
|
(五)配偶各類所得分開計稅
配偶各類所得 |
減 |
配偶免稅額 |
|
|
減 |
配偶儲蓄投資特別扣除額(註三) |
等於 |
配偶各類所得淨額 |
|
|
2,193,000 |
- |
92,000 |
|
|
- |
20,000 |
= |
2,081,000 |
|
|
配偶各類所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
配偶各類所得應納稅額 |
|
|
|
|
2,081,000 |
× |
20% |
- |
140,000 |
= |
276,200 |
|
|
|
|
綜合所得總額 |
減 |
配偶各類所得 |
減 |
免稅額(不含妻免稅額) |
減 |
扣除額(不含配偶扣除額) |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
不含配偶各類所得之所得淨額 |
5,636,000 |
- |
2,193,000 |
- |
184,000 |
- |
498,000 |
- |
0 |
= |
2,761,000 |
不含配偶各類所得之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含配偶各類所得之應納稅額 |
|
|
|
|
2,761,000 |
× |
30% |
- |
392,000 |
= |
436,300 |
|
|
|
|
配偶各類所得應納稅額 |
加 |
不含配偶各所得之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
|
|
276,200 |
+ |
436,300 |
= |
712,500 |
|
|
|
|
|
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
|
|
712,500 |
- |
80,000 |
- |
210,000 |
= |
422,500 |
|
|
|
|
二、股利所得分開計稅
採股利所得單一稅率分開計稅應納稅額=(1,000,000+600,000)×28%=448,000元。
(一)納稅義務人與配偶各類所得合併計稅
綜合所得總額 |
減 |
全部免稅額 |
減 |
標準扣除額 |
|
|
減 |
儲蓄投資特別扣除額 |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
綜合所得淨額 |
4,036,000 |
- |
276,000 |
- |
248,000 |
|
|
- |
270,000 |
- |
0 |
= |
3,242,000 |
綜合所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
|
|
3,242,000 |
× |
30% |
- |
392,000 |
= |
580,600 |
|
|
|
|
|
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
|
|
|
|
580,600 |
+ |
448,000 |
- |
210,000 |
= |
818,600 |
|
|
|
|
|
|
(二)納稅義務人薪資所得分開計稅
納稅義務人薪資所得 |
減 |
納稅義務人免稅額 |
|
|
等於 |
納稅義務人薪資所得淨額 |
|
|
1,793,000 |
- |
92,000 |
|
|
= |
1,701,000 |
|
|
納稅義務人薪資所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
納稅義務人薪資所得應納稅額 |
|
|
1,701,000 |
× |
20% |
- |
140,000 |
= |
200,200 |
|
|
(綜合所得淨額 |
減 |
納稅義務人薪資所得淨額) |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含納稅義務人薪資所得應納稅額 |
(3,242,000 |
- |
1,701,000) |
× |
20% |
- |
140,000 |
= |
168,200 |
納稅義務人薪資所得應納稅額 |
加 |
不含納稅義務人薪資所得應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
200,200 |
+ |
168,200 |
= |
368,400 |
|
|
|
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
368,400 |
+ |
448,000 |
- |
210,000 |
= |
606,400 |
|
|
(三)配偶薪資所得分開計稅
配偶薪資所得 |
減 |
妻免稅額 |
|
|
等於 |
配偶薪資所得淨額 |
|
|
1,293,000 |
- |
92,000 |
|
|
= |
1,201,000 |
|
|
配偶薪資所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
配偶薪資所得應納稅額 |
|
|
1,201,000 |
× |
12% |
- |
39,200 |
= |
104,920 |
|
|
(綜合所得淨額 |
減 |
配偶薪資所得淨額) |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含配偶薪資所得應納稅額 |
(3,242,000 |
- |
1,201,000) |
× |
20% |
- |
140,000 |
= |
268,200 |
配偶薪資所得應納稅額 |
加 |
不含配偶薪資所得應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
104,920 |
+ |
268,200 |
= |
373,120 |
|
|
|
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
373,120 |
+ |
448,000 |
- |
210,000 |
= |
611,120 |
|
|
(四)納稅義務人各類所得分開計稅
納稅義務人各類所得 |
減 |
納稅義務人免稅額 |
|
|
減 |
納稅義務人儲蓄投資特別扣除額(註二) |
等於 |
納稅義務人各類所得淨額 |
|
|
2,343,000 |
- |
92,000 |
|
|
- |
70,000 |
= |
2,181,000 |
|
|
納稅義務人各類所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
納稅義務人各類所得應納稅額 |
|
|
|
|
2,181,000 |
× |
20% |
- |
140,000 |
= |
296,200 |
|
|
|
|
綜合所得總額 |
減 |
納稅義務人各類所得 |
減 |
免稅額(不含納稅義務人免稅額) |
減 |
扣除額(不含納稅義務人扣除額) |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
不含納稅義務人各類所得之所得淨額 |
4,036,000 |
- |
2,343,000 |
- |
184,000 |
- |
448,000 |
- |
0 |
= |
1,061,000 |
不含納稅義務人各類所得之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含納稅義務人各類所得之應納稅額 |
|
|
|
|
1,061,000 |
× |
12% |
- |
39,200 |
= |
88,120 |
|
|
|
|
納稅義務人各類所得應納稅額 |
加 |
不含納稅義務人各所得之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
|
|
296,200 |
+ |
88,120 |
= |
384,320 |
|
|
|
|
|
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
|
|
384,320 |
+ |
448,000 |
- |
210,000 |
= |
622,320 |
|
|
|
|
註二:納稅義務人儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(配偶)利息所得100,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=70,000
(五)配偶各類所得分開計稅
配偶各類所得 |
減 |
配偶免稅額 |
|
|
減 |
配偶儲蓄投資特別扣除額(註三) |
等於 |
配偶各類所得淨額 |
|
|
1,593,000 |
- |
92,000 |
|
|
- |
20,000 |
= |
1,481,000 |
|
|
配偶各類所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
配偶各類所得應納稅額 |
|
|
|
|
1,481,000 |
× |
20% |
- |
140,000 |
= |
156,200 |
|
|
|
|
綜合所得總額 |
減 |
配偶各類所得 |
減 |
免稅額(不含配偶免稅額) |
減 |
扣除額(不含配偶扣除額) |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
不含配偶各類所得之所得淨額 |
4,036,000 |
- |
1,593,000 |
- |
184,000 |
- |
498,000 |
- |
0 |
= |
1,761,000 |
不含配偶各類所得之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含配偶各類所得之應納稅額 |
|
|
|
|
1,761,000 |
× |
20% |
- |
140,000 |
= |
212,200 |
|
|
|
|
配偶各類所得應納稅額 |
加 |
不含配偶各所得之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
|
|
|
|
|
156,200 |
+ |
212,200 |
= |
368,400 |
|
|
|
|
|
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
|
|
|
368,400 |
+ |
448,000 |
- |
210,000 |
= |
606,400 |
|
|
|
|
註三:配偶儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(納稅義務人)利息所得150,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=20,000
本範例採用一、股利所得合併計稅(五)(配偶)各類所得分開計稅,計算出應納稅額422,500元為最有利。