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納稅義務人與配偶如何申報較為有利

更新日期：112-05-03

依據所得稅法的規定，納稅義務人與配偶雙方均有所得時，一定要合併辦理綜合所得稅結算申報，且納稅義務人與配偶一方有薪資所得者，均可就其薪資所得或各類所得分開計算稅額，以減輕負擔，但仍然必須由納稅義務人合併填報在同一份申報書內申報繳納，不過在年度中結婚之納稅義務人與配偶，結算當年度的綜合所得稅仍可以選擇各自單獨或合併申報。
建議您利用綜合所得稅結算電子申報繳稅軟體辦理申報，申報軟體會自動選擇稅額最低之方式計算。
舉例說明
111年度某申報戶納稅義務人的營利所得為 1,000,000元，薪資所得1,793,000元，利息所得150,000元，其他所得400,000元，配偶的營利所得為 600,000元，薪資所得1,293,000元，利息所得100,000元，其他所得200,000元，受扶養親屬1人利息所得100,000元，全戶薪資所得扣繳稅額為175,000元，利息所得扣繳稅額為35,000元，全部扣繳稅額合計210,000元，以下依股利所得合併計稅及分開計稅，按5種情形分別列示計算：

一、股利所得合併計稅
採股利合併計稅，減除可抵減稅額=（1,000,000+ 600,000）×8.5%=136,000＞上限80,000元，故可抵減稅額為80,000元。

（一）納稅義務人與配偶各類所得合併計稅

綜合所得總額	減	全部免稅額	減	標準扣除額			減	儲蓄投資特別扣除額	減	基本生活費差額	等於	綜合所得淨額
5,636,000	-	276,000	-	248,000			-	270,000	-	0	=	4,842,000
綜合所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	應納稅額
4,842,000	×	40%	-	864,000	=	1,072,800
應納稅額	減	股利及盈可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
1,072,800	-	80,000	-	210,000	=	782,800

（二）納稅義務人薪資所得分開計稅

納稅義務人薪資所得	減	納稅義務人免稅額			等於	納稅義務人薪資所得淨額
1,793,000	-	92,000			=	1,701,000
納稅義務人薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	納稅義務人薪資所得應納稅額
1,701,000	×	20%	-	140,000	=	200,200
(綜合所得淨額	減	納稅義務人薪資所得淨額)	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含納稅義務人薪資所得應納稅額
(4,842,000	-	1,701,000)	×	30%	-	392,000	=	550,300
納稅義務人薪資所得應納稅額	加	不含納稅義務人薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
200,200	+	550,300	=	750,500
應納稅額	減	股利及盈可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
750,500	-	80,000	-	210,000	=	460,500

（三）配偶薪資所得分開計稅

配偶薪資所得	減	配偶免稅額			等於	配偶薪資所得淨額
1,293,000	-	92,000			=	1,201,000
配偶薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	配偶薪資所得應納稅額
1,201,000	×	12%	-	39,200	=	104,920
(綜合所得淨額	減	配偶薪資所得淨額)	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含配偶薪資所得應納稅額
(4,842,000	-	1,201,000)	×	30%	-	392,000	=	700,300
配偶薪資所得應納稅額	加	不含配偶薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
104,920	+	700,300	=	805,220
應納稅額	減	股利及盈可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
805,220	-	80,000	-	210,000	=	515,220

（四）納稅義務人各類所得分開計稅

納稅義務人各類所得	減	納稅義務人免稅額			減	納稅義務人儲蓄投資特別扣除額（註二）	等於	納稅義務人各類所得淨額
3,343,000	-	92,000			-	70,000	=	3,181,000
納稅義務人各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	納稅義務人各類所得應納稅額
3,181,000	×	30%	-	392,000	=	562,300
綜合所得總額	減	納稅義務人各類所得	減	免稅額（不含納稅義務人免稅額）	減	扣除額（不含納稅義務人扣除額）	減	基本生活費差額	等於	不含納稅義務人各類所得之所得淨額
5,636,000	-	3,343,000	-	184,000	-	448,000	-	0	=	1,661,000
不含納稅義務人各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含納稅義務人各類所得之應納稅額
1,661,000	×	20%	-	140,000	=	192,200
納稅義務人各類所得應納稅額	加	不含納稅義務人各所得之應納稅額	等於	應納稅額
562,300	+	192,200	=	754,500
應納稅額	減	股利及盈可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
754,500	-	80,000	-	210,000	=	464,500

（五）配偶各類所得分開計稅

配偶各類所得	減	配偶免稅額			減	配偶儲蓄投資特別扣除額（註三）	等於	配偶各類所得淨額
2,193,000	-	92,000			-	20,000	=	2,081,000
配偶各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	配偶各類所得應納稅額
2,081,000	×	20%	-	140,000	=	276,200
綜合所得總額	減	配偶各類所得	減	免稅額（不含妻免稅額）	減	扣除額（不含配偶扣除額）	減	基本生活費差額	等於	不含配偶各類所得之所得淨額
5,636,000	-	2,193,000	-	184,000	-	498,000	-	0	=	2,761,000
不含配偶各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含配偶各類所得之應納稅額
2,761,000	×	30%	-	392,000	=	436,300
配偶各類所得應納稅額	加	不含配偶各所得之應納稅額	等於	應納稅額
276,200	+	436,300	=	712,500
應納稅額	減	股利及盈可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
712,500	-	80,000	-	210,000	=	422,500

二、股利所得分開計稅
採股利所得單一稅率分開計稅應納稅額=（1,000,000+600,000）×28%=448,000元。

（一）納稅義務人與配偶各類所得合併計稅

綜合所得總額	減	全部免稅額	減	標準扣除額			減	儲蓄投資特別扣除額	減	基本生活費差額	等於	綜合所得淨額
4,036,000	-	276,000	-	248,000			-	270,000	-	0	=	3,242,000
綜合所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	應納稅額
3,242,000	×	30%	-	392,000	=	580,600
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
580,600	+	448,000	-	210,000	=	818,600

（二）納稅義務人薪資所得分開計稅

納稅義務人薪資所得	減	納稅義務人免稅額			等於	納稅義務人薪資所得淨額
1,793,000	-	92,000			=	1,701,000
納稅義務人薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	納稅義務人薪資所得應納稅額
1,701,000	×	20%	-	140,000	=	200,200

(綜合所得淨額	減	納稅義務人薪資所得淨額)	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含納稅義務人薪資所得應納稅額
(3,242,000	-	1,701,000)	×	20%	-	140,000	=	168,200
納稅義務人薪資所得應納稅額	加	不含納稅義務人薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
200,200	+	168,200	=	368,400
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
368,400	+	448,000	-	210,000	=	606,400

（三）配偶薪資所得分開計稅

配偶薪資所得	減	妻免稅額			等於	配偶薪資所得淨額
1,293,000	-	92,000			=	1,201,000
配偶薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	配偶薪資所得應納稅額
1,201,000	×	12%	-	39,200	=	104,920

(綜合所得淨額	減	配偶薪資所得淨額)	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含配偶薪資所得應納稅額
(3,242,000	-	1,201,000)	×	20%	-	140,000	=	268,200
配偶薪資所得應納稅額	加	不含配偶薪資所得應納稅額	等於	應納稅額
104,920	+	268,200	=	373,120
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
373,120	+	448,000	-	210,000	=	611,120

（四）納稅義務人各類所得分開計稅

納稅義務人各類所得	減	納稅義務人免稅額			減	納稅義務人儲蓄投資特別扣除額（註二）	等於	納稅義務人各類所得淨額
2,343,000	-	92,000			-	70,000	=	2,181,000
納稅義務人各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	納稅義務人各類所得應納稅額
2,181,000	×	20%	-	140,000	=	296,200
綜合所得總額	減	納稅義務人各類所得	減	免稅額（不含納稅義務人免稅額）	減	扣除額（不含納稅義務人扣除額）	減	基本生活費差額	等於	不含納稅義務人各類所得之所得淨額
4,036,000	-	2,343,000	-	184,000	-	448,000	-	0	=	1,061,000
不含納稅義務人各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含納稅義務人各類所得之應納稅額
1,061,000	×	12%	-	39,200	=	88,120
納稅義務人各類所得應納稅額	加	不含納稅義務人各所得之應納稅額	等於	應納稅額
296,200	+	88,120	=	384,320
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
384,320	+	448,000	-	210,000	=	622,320

註二：納稅義務人儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(配偶)利息所得100,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=70,000

（五）配偶各類所得分開計稅

配偶各類所得	減	配偶免稅額			減	配偶儲蓄投資特別扣除額（註三）	等於	配偶各類所得淨額
1,593,000	-	92,000			-	20,000	=	1,481,000
配偶各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	配偶各類所得應納稅額
1,481,000	×	20%	-	140,000	=	156,200
綜合所得總額	減	配偶各類所得	減	免稅額（不含配偶免稅額）	減	扣除額（不含配偶扣除額）	減	基本生活費差額	等於	不含配偶各類所得之所得淨額
4,036,000	-	1,593,000	-	184,000	-	498,000	-	0	=	1,761,000
不含配偶各類所得之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含配偶各類所得之應納稅額
1,761,000	×	20%	-	140,000	=	212,200
配偶各類所得應納稅額	加	不含配偶各所得之應納稅額	等於	應納稅額
156,200	+	212,200	=	368,400
應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
368,400	+	448,000	-	210,000	=	606,400

註三：配偶儲蓄投資特別扣除額=270,000-【分開計算稅額之他方(納稅義務人)利息所得150,000+受扶養親屬(未成年子女)利息所得100,000】=20,000

本範例採用一、股利所得合併計稅（五）(配偶)各類所得分開計稅，計算出應納稅額422,500元為最有利。

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