納稅義務人與配偶如何申報較為有利
依據所得稅法的規定，納稅義務人與配偶雙方均有所得時，一定要合併辦理綜合所得稅結算申報，且納稅義務人與配偶一方有薪資所得者，均可就其薪資所得或各類所得分開計算稅額，以減輕負擔，但仍然必須由納稅義務人合併填報在同一份申報書內申報繳納，不過在年度中結婚之納稅義務人與配偶，結算當年度的綜合所得稅仍可以選擇各自單獨或合併申報。
建議您利用綜合所得稅結算電子申報繳稅軟體辦理申報，申報軟體會自動選擇稅額最低之方式計算。
舉例說明
112年度某申報戶納稅義務人的營利所得為100萬元，薪資所得180萬（收入2,007,000元－薪資所得特別扣除額207,000元），利息所得15萬元，其他所得40萬元，配偶的營利所得為60萬元，薪資所得130萬元（收入1,507,000元－薪資所得特別扣除額207,000元），利息所得10萬元，其他所得20萬元，未滿70歲之受扶養親屬1人利息所得10萬元，全戶薪資所得扣繳稅額為17萬5,000元，利息所得扣繳稅額為3萬5,000元，全部扣繳稅額合計21萬元，以下依股利所得合併計稅及分開計稅，按5種情形分別列示計算：
一、股利所得合併計稅：
第 1 種方式：納稅義務人與配偶所得合併計稅合併申報
|
綜合所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
應納稅額 |
|
4,856,000 |
× |
40% |
－ |
864,000 |
＝ |
1,078,400 |
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈餘可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
1,078,400 |
— |
80,000 |
— |
210,000 |
＝ |
788,400 |
第 2 種方式：將納稅義務人的薪資所得分開計稅，合併申報
|
薪資分開計稅者之薪資所得 |
減 |
薪資分開計稅者之免稅額 |
等於 |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 |
|
1,800,000 |
－ |
92,000 |
＝ |
1,708,000 |
|
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
薪資分開計稅 部分之應納稅額 |
|
1,708,000 |
× |
20% |
－ |
140,000 |
＝ |
201,600 |
|
綜合所得淨額 |
減 |
薪資分開計稅者 之薪資所得淨額 |
等於 |
不含薪資分開計稅 部分之所得淨額 |
|
4,856,000 |
－ |
1,708,000 |
＝ |
3,148,000 |
|
不含薪資分開計稅者之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 |
|
3,148,000 |
× |
30% |
－ |
392,000 |
＝ |
552,400 |
|
薪資分開計稅 部分之應納稅額 |
加 |
不含薪資分開計稅 部分之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
201,600 |
＋ |
552,400 |
＝ |
754,000 |
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈餘可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
754,000 |
— |
80,000 |
— |
210,000 |
＝ |
464,000 |
第 3 種方式：將配偶的薪資所得分開計稅，合併申報
|
薪資分開計稅者之薪資所得 |
減 |
薪資分開計稅者之免稅額 |
等於 |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 |
|
1,300,000 |
－ |
92,000 |
＝ |
1,208,000 |
|
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
薪資分開計稅部分之應納稅額 |
|
1,208,000 |
× |
12% |
－ |
39,200 |
＝ |
105,760 |
|
綜合所得淨額 |
減 |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 |
等於 |
不含薪資分開計稅部分之所得淨額 |
|
4,856,000 |
－ |
1,208,000 |
＝ |
3,648,000 |
|
不含薪資分開計稅部分之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 |
|
3,648,000 |
× |
30% |
－ |
392,000 |
＝ |
702,400 |
|
薪資分開計稅部分之應納稅額 |
加 |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
105,760 |
＋ |
702,400 |
＝ |
808,160 |
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈餘可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
808,160 |
— |
80,000 |
— |
210,000 |
＝ |
518,160 |
第 4 種方式：將納稅義務人的各類所得分開計稅，合併申報
|
各類所得分開計稅者之各類所得總額 |
減 |
各類所得分開計稅者之免稅額 |
減 |
各類所得分開計稅者之儲蓄投資特別扣除額 |
等於 |
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 |
|
3,350,000 |
－ |
92,000 |
－ |
70,000 |
＝ |
3,188,000 |
|
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
各類所得分開計稅者之應納稅額 |
|
3,188,000 |
× |
30% |
－ |
392,000 |
＝ |
564,400 |
|
綜合所得總額 |
減 |
各類所得分開計稅者之各類所得總額 |
減 |
免稅額(不含各類所得分開計稅者之免稅額) |
減 |
扣除額(不含各類所得分開計稅者之扣除額) |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 |
|
5,650,000 |
－ |
3,350,000 |
－ |
184,000 |
－ |
448,000 |
－ |
0 |
＝ |
1,668,000 |
|
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 |
|
1,668,000 |
× |
20% |
－ |
140,000 |
＝ |
193,600 |
|
各類所得分開計稅部分之應納稅額 |
加 |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
564,400 |
＋ |
193,600 |
＝ |
758,000 |
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈餘可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
758,000 |
— |
80,000 |
— |
210,000 |
＝ |
468,000 |
第 5 種方式：將配偶的各類所得分開計稅，合併申報
|
各類所得分開計稅者之各類所得總額 |
減 |
各類所得分開計稅者之免稅額 |
減 |
各類所得分開計稅者之儲蓄投資特別扣除額 |
等於 |
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 |
|
2,200,000 |
－ |
92,000 |
－ |
20,000 |
＝ |
2,088,000 |
|
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
各類所得分開計稅者之應納稅額 |
|
2,088,000 |
× |
20% |
－ |
140,000 |
＝ |
277,600 |
|
綜合所得總額 |
減 |
各類所得分開計稅者之各類所得總額 |
減 |
免稅額(不含各類所得分開計稅者之免稅額) |
減 |
扣除額(不含各類所得分開計稅者之扣除額) |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 |
|
5,650,000 |
－ |
2,200,000 |
－ |
184,000 |
－ |
498,000 |
－ |
0 |
＝ |
2,768,000 |
|
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 |
|
2,768,000 |
× |
30% |
－ |
392,000 |
＝ |
438,400 |
|
各類所得分開計稅部分之應納稅額 |
加 |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
277,600 |
＋ |
438,400 |
＝ |
716,000 |
|
應納稅額 |
減 |
股利及盈餘可抵減稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
716,000 |
— |
80,000 |
— |
210,000 |
＝ |
426,000 |
二、股利所得分開計稅：
採股利所得單一稅率分開計稅應納稅額=（1,000,000+600,000）Ð28%=448,000元。
第 1 種方式：納稅義務人與配偶所得合併計稅合併申報
|
綜合所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
應納稅額 |
|
3,256,000 |
× |
30% |
－ |
392,000 |
＝ |
584,800 |
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
584,800 |
＋ |
448,000 |
— |
210,000 |
＝ |
822,800 |
第 2 種方式：將納稅義務人的薪資所得分開計稅，合併申報
|
薪資分開計稅者之薪資所得 |
減 |
薪資分開計稅者之免稅額 |
等於 |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 |
|
1,800,000 |
－ |
92,000 |
＝ |
1,708,000 |
|
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
薪資分開計稅 部分之應納稅額 |
|
1,708,000 |
× |
20% |
－ |
140,000 |
＝ |
201,600 |
|
綜合所得淨額 |
減 |
薪資分開計稅者 之薪資所得淨額 |
等於 |
不含薪資分開計稅 部分之所得淨額 |
|
3,256,000 |
－ |
1,708,000 |
＝ |
1,548,000 |
|
不含薪資分開計稅者之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 |
|
1,548,000 |
× |
20% |
－ |
140,000 |
＝ |
169,600 |
|
薪資分開計稅 部分之應納稅額 |
加 |
不含薪資分開計稅 部分之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
201,600 |
＋ |
169,600 |
＝ |
371,200 |
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
371,200 |
＋ |
448,000 |
— |
210,000 |
＝ |
609,200 |
第 3 種方式：將配偶的薪資所得分開計稅，合併申報
|
薪資分開計稅者之薪資所得 |
減 |
薪資分開計稅者之免稅額 |
等於 |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 |
|
1,300,000 |
－ |
92,000 |
＝ |
1,208,000 |
|
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
薪資分開計稅部分之應納稅額 |
|
1,208,000 |
× |
12% |
－ |
39,200 |
＝ |
105,760 |
|
綜合所得淨額 |
減 |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 |
等於 |
不含薪資分開計稅部分之所得淨額 |
|
3,256,000 |
－ |
1,208,000 |
＝ |
2,048,000 |
|
不含薪資分開計稅部分之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 |
|
2,048,000 |
× |
20% |
－ |
140,000 |
＝ |
269,600 |
|
薪資分開計稅部分之應納稅額 |
加 |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
105,760 |
＋ |
269,600 |
＝ |
375,360 |
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
375,360 |
＋ |
448,000 |
— |
210,000 |
＝ |
613,360 |
第 4 種方式：將納稅義務人的各類所得分開計稅，合併申報
|
各類所得分開計稅者之各類所得 |
減 |
各類所得分開計稅者之免稅額 |
減 |
各類所得分開計稅者之儲蓄投資特別扣除額 |
等於 |
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 |
|
2,350,000 |
－ |
92,000 |
－ |
70,000 |
＝ |
2,188,000 |
|
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
各類所得分開計稅者之應納稅額 |
|
2,188,000 |
× |
20% |
－ |
140,000 |
＝ |
297,600 |
|
綜合所得總額 |
減 |
各類所得分開計稅者之各類所得總額 |
減 |
免稅額(不含各類所得分開計稅者之免稅額) |
減 |
扣除額(不含各類所得分開計稅者之扣除額) |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 |
|
4,050,000 |
－ |
2,350,000 |
－ |
184,000 |
－ |
448,000 |
－ |
0 |
＝ |
1,068,000 |
|
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 |
|
1,068,000 |
× |
12% |
－ |
39,200 |
＝ |
88,960 |
|
各類所得分開計稅部分之應納稅額 |
加 |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
297,600 |
＋ |
88,960 |
＝ |
386,560 |
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
386,560 |
＋ |
448,000 |
— |
210,000 |
＝ |
624,560 |
第 5 種方式：將配偶的各類所得分開計稅，合併申報
|
各類所得分開計稅者之各類所得 |
減 |
各類所得分開計稅者之免稅額 |
減 |
各類所得分開計稅者之儲蓄投資特別扣除額 |
等於 |
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 |
|
1,600,000 |
－ |
92,000 |
－ |
20,000 |
＝ |
1,488,000 |
|
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
各類所得分開計稅者之應納稅額 |
|
1,488,000 |
× |
20% |
－ |
140,000 |
＝ |
157,600 |
|
綜合所得總額 |
減 |
各類所得分開計稅者之各類所得總額 |
減 |
免稅額(不含各類所得分開計稅者之免稅額) |
減 |
扣除額(不含各類所得分開計稅者之扣除額) |
減 |
基本生活費差額 |
等於 |
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 |
|
4,050,000 |
－ |
1,600,000 |
－ |
184,000 |
－ |
498,000 |
－ |
0 |
＝ |
1,768,000 |
|
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 |
乘 |
稅率 |
減 |
累進差額 |
等於 |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 |
|
1,768,000 |
× |
20% |
－ |
140,000 |
＝ |
213,600 |
|
各類所得分開計稅部分之應納稅額 |
加 |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 |
等於 |
應納稅額 |
|
157,600 |
＋ |
213,600 |
＝ |
371,200 |
|
應納稅額 |
加 |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 |
減 |
全部扣繳稅額 |
等於 |
應自行繳納稅額 |
|
371,200 |
＋ |
448,000 |
— |
210,000 |
＝ |
609,200 |
本範例以採用一、股利所得合併計稅第5種方式，計算出之應納稅額42萬6,000元為最低。
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