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納稅義務人與配偶如何申報較為有利

更新日期：114-04-24

依據所得稅法的規定，納稅義務人與配偶雙方均有所得時，一定要合併辦理綜合所得稅結算申報，且納稅義務人與配偶一方有薪資所得者，均可就其薪資所得或各類所得分開計算稅額，以減輕負擔，但仍然必須由納稅義務人合併填報在同一份申報書內申報繳納，不過在年度中結婚之納稅義務人與配偶，結算當年度的綜合所得稅仍可以選擇各自單獨或合併申報。
建議您利用綜合所得稅結算電子申報繳稅軟體辦理申報，申報軟體會自動選擇稅額最低之方式計算。
舉例說明
113年度某申報戶納稅義務人的營利所得為100萬元，薪資所得200萬（收入2,218,000元－薪資所得特別扣除額218,000元），利息所得15萬元，其他所得40萬元，配偶的營利所得為60萬元，薪資所得140萬元（收入1,618,000元－薪資所得特別扣除額218,000元），利息所得10萬元，其他所得20萬元，未滿70歲之受扶養親屬1人利息所得10萬元，全戶薪資所得扣繳稅額為17萬5,000元，利息所得扣繳稅額為3萬5,000元，全部扣繳稅額合計21萬元，以下依股利所得合併計稅及分開計稅，按5種情形分別列示計算：

一、股利所得合併計稅：

第 1 種方式：納稅義務人與配偶所得合併計稅合併申報

綜合所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	應納稅額
5,127,000	×	40%	－	911,700	＝	1,139,100

應納稅額	減	股利及盈餘可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
1,139,100	—	80,000	—	210,000	＝	849,100

第 2 種方式：將納稅義務人的薪資所得分開計稅，合併申報

薪資分開計稅者之薪資所得	減	薪資分開計稅者之免稅額	等於	薪資分開計稅者之薪資所得淨額
2,000,000	－	97,000	＝	1,903,000

薪資分開計稅者之薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	薪資分開計稅部分之應納稅額
1,903,000	×	20%	－	147,700	＝	232,900

綜合所得淨額	減	薪資分開計稅者之薪資所得淨額	等於	不含薪資分開計稅部分之所得淨額
5,127,000	－	1,903,000	＝	3,224,000

不含薪資分開計稅者之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含薪資分開計稅部分之應納稅額
3,224,000	×	30%	－	413,700	＝	553,500

薪資分開計稅部分之應納稅額	加	不含薪資分開計稅部分之應納稅額	等於	應納稅額
232,900	＋	553,500	＝	786,400

應納稅額	減	股利及盈餘可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
786,400	—	80,000	—	210,000	＝	496,400

第 3 種方式：將配偶的薪資所得分開計稅，合併申報

薪資分開計稅者之薪資所得	減	薪資分開計稅者之免稅額	等於	薪資分開計稅者之薪資所得淨額
1,400,000	－	97,000	＝	1,303,000

薪資分開計稅者之薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	薪資分開計稅部分之應納稅額
1,303,000	×	12%	－	41,300	＝	115,060

綜合所得淨額	減	薪資分開計稅者之薪資所得淨額	等於	不含薪資分開計稅部分之所得淨額
5,127,000	－	1,303,000	＝	3,824,000

不含薪資分開計稅部分之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含薪資分開計稅部分之應納稅額
3,824,000	×	30%	－	413,700	＝	733,500

薪資分開計稅部分之應納稅額	加	不含薪資分開計稅部分之應納稅額	等於	應納稅額
115,060	＋	733,500	＝	848,560

應納稅額	減	股利及盈餘可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
848,560	—	80,000	—	210,000	＝	558,560

第 4 種方式：將納稅義務人的各類所得分開計稅，合併申報

各類所得分開計稅者之各類所得總額	減	各類所得分開計稅者之免稅額	減	各類所得分開計稅者之儲蓄投資特別扣除額	等於	各類所得分開計稅者之各類所得淨額
3,550,000	－	97,000	－	70,000	＝	3,383,000

各類所得分開計稅者之各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	各類所得分開計稅者之應納稅額
3,383,000	×	30%	－	413,700	＝	601,200

綜合所得總額	減	各類所得分開計稅者之各類所得總額	減	免稅額(不含各類所得分開計稅者之免稅額)	減	扣除額(不含各類所得分開計稅者之扣除額)	減	基本生活費差額	等於	不含各類所得分開計稅部分之所得淨額
5,950,000	－	3,550,000	－	194,000	－	462,000	－	0	＝	1,744,000

不含各類所得分開計稅部分之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含各類所得分開計稅部分之應納稅額
1,744,000	×	20%	－	147,700	＝	201,100

各類所得分開計稅部分之應納稅額	加	不含各類所得分開計稅部分之應納稅額	等於	應納稅額
601,200	＋	201,100	＝	802,300

應納稅額	減	股利及盈餘可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
802,300	—	80,000	—	210,000	＝	512,300

第 5 種方式：將配偶的各類所得分開計稅，合併申報

各類所得分開計稅者之各類所得總額	減	各類所得分開計稅者之免稅額	減	各類所得分開計稅者之儲蓄投資特別扣除額	等於	各類所得分開計稅者之各類所得淨額
2,300,000	－	97,000	－	20,000	＝	2,183,000

各類所得分開計稅者之各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	各類所得分開計稅者之應納稅額
2,183,000	×	20%	－	147,700	＝	288,900

綜合所得總額	減	各類所得分開計稅者之各類所得總額	減	免稅額(不含各類所得分開計稅者之免稅額)	減	扣除額(不含各類所得分開計稅者之扣除額)	減	基本生活費差額	等於	不含各類所得分開計稅部分之所得淨額
5,950,000	－	2,300,000	－	194,000	－	512,000	－	0	＝	2,944,000

不含各類所得分開計稅部分之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含各類所得分開計稅部分之應納稅額
2,944,000	×	30%	－	413,700	＝	469,500

各類所得分開計稅部分之應納稅額	加	不含各類所得分開計稅部分之應納稅額	等於	應納稅額
288,900	＋	469,500	＝	758,400

應納稅額	減	股利及盈餘可抵減稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
758,400	—	80,000	—	210,000	＝	468,400

二、股利所得分開計稅：

採股利所得單一稅率分開計稅應納稅額=（1,000,000+600,000）×28%=448,000元。

第 1 種方式：納稅義務人與配偶所得合併計稅合併申報

綜合所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	應納稅額
3,527,000	×	30%	－	413,700	＝	644,400

應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
644,400	＋	448,000	—	210,000	＝	882,400

第 2 種方式：將納稅義務人的薪資所得分開計稅，合併申報

薪資分開計稅者之薪資所得	減	薪資分開計稅者之免稅額	等於	薪資分開計稅者之薪資所得淨額
2,000,000	－	97,000	＝	1,903,000

薪資分開計稅者之薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	薪資分開計稅部分之應納稅額
1,903,000	×	20%	－	147,700	＝	232,900

綜合所得淨額	減	薪資分開計稅者之薪資所得淨額	等於	不含薪資分開計稅部分之所得淨額
3,527,000	－	1,903,000	＝	1,624,000

不含薪資分開計稅者之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含薪資分開計稅部分之應納稅額
1,624,000	×	20%	－	147,700	＝	177,100

薪資分開計稅部分之應納稅額	加	不含薪資分開計稅部分之應納稅額	等於	應納稅額
232,900	＋	177,100	＝	410,000

應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
410,000	＋	448,000	—	210,000	＝	648,000

第 3 種方式：將配偶的薪資所得分開計稅，合併申報

薪資分開計稅者之薪資所得	減	薪資分開計稅者之免稅額	等於	薪資分開計稅者之薪資所得淨額
1,400,000	－	97,000	＝	1,303,000

薪資分開計稅者之薪資所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	薪資分開計稅部分之應納稅額
1,303,000	×	12%	－	41,300	＝	115,060

綜合所得淨額	減	薪資分開計稅者之薪資所得淨額	等於	不含薪資分開計稅部分之所得淨額
3,527,000	－	1,303,000	＝	2,224,000

不含薪資分開計稅部分之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含薪資分開計稅部分之應納稅額
2,224,000	×	20%	－	147,700	＝	297,100

薪資分開計稅部分之應納稅額	加	不含薪資分開計稅部分之應納稅額	等於	應納稅額
115,060	＋	297,100	＝	412,160

應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
412,160	＋	448,000	—	210,000	＝	650,160

第 4 種方式：將納稅義務人的各類所得分開計稅，合併申報

各類所得分開計稅者之各類所得	減	各類所得分開計稅者之免稅額	減	各類所得分開計稅者之儲蓄投資特別扣除額	等於	各類所得分開計稅者之各類所得淨額
2,550,000	－	97,000	－	70,000	＝	2,383,000

各類所得分開計稅者之各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	各類所得分開計稅者之應納稅額
2,383,000	×	20%	－	147,700	＝	328,900

綜合所得總額	減	各類所得分開計稅者之各類所得總額	減	免稅額(不含各類所得分開計稅者之免稅額)	減	扣除額(不含各類所得分開計稅者之扣除額)	減	基本生活費差額	等於	不含各類所得分開計稅部分之所得淨額
4,350,000	－	2,550,000	－	194,000	－	462,000	－	0	＝	1,144,000

不含各類所得分開計稅部分之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含各類所得分開計稅部分之應納稅額
1,144,000	×	12%	－	41,300	＝	95,980

各類所得分開計稅部分之應納稅額	加	不含各類所得分開計稅部分之應納稅額	等於	應納稅額
328,900	＋	95,980	＝	424,880

應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
424,880	＋	448,000	—	210,000	＝	662,880

第 5 種方式：將配偶的各類所得分開計稅，合併申報

各類所得分開計稅者

之各類所得

減

各類所得分開計稅者

之免稅額

減

各類所得分開計稅者之儲蓄投資特別扣除額

等於

各類所得分開計稅者之各類所得淨額

1,700,000

－

97,000

－

20,000

＝

1,583,000

各類所得分開計稅者之各類所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	各類所得分開計稅者之應納稅額
1,583,000	×	20%	－	147,700	＝	168,900

綜合所得總額	減	各類所得分開計稅者之各類所得總額	減	免稅額(不含各類所得分開計稅者之免稅額)	減	扣除額(不含各類所得分開計稅者之扣除額)	減	基本生活費差額	等於	不含各類所得分開計稅部分之所得淨額
4,350,000	－	1,700,000	－	194,000	－	512,000	－	0	＝	1,944,000

不含各類所得分開計稅部分之所得淨額	乘	稅率	減	累進差額	等於	不含各類所得分開計稅部分之應納稅額
1,944,000	×	20%	－	147,700	＝	241,100

各類所得分開計稅部分之應納稅額	加	不含各類所得分開計稅部分之應納稅額	等於	應納稅額
168,900	＋	241,100	＝	410,000

應納稅額	加	股利及盈餘分開計稅應納稅額	減	全部扣繳稅額	等於	應自行繳納稅額
410,000	＋	448,000	—	210,000	＝	648,000

本範例以採用一、股利所得合併計稅第5種方式，計算出之應納稅額75萬8,4000元、應自行繳納稅額46萬8,400元為最低。

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