納稅義務人與配偶如何申報較為有利
依據所得稅法的規定，納稅義務人與配偶雙方均有所得時，一定要合併辦理綜合所得稅結算申報，且納稅義務人與配偶一方有薪資所得者，均可就其薪資所得或各類所得分開計算稅額，以減輕負擔，但仍然必須由納稅義務人合併填報在同一份申報書內申報繳納，不過在年度中結婚之納稅義務人與配偶，結算當年度的綜合所得稅仍可以選擇各自單獨或合併申報。
建議您利用綜合所得稅結算電子申報繳稅軟體辦理申報，申報軟體會自動選擇稅額最低之方式計算。
舉例說明
114年度某申報戶納稅義務人的營利所得為100 萬元，薪資所得180萬（收入2,018,000 元－薪資所得特別扣除額218,000 元），利息所得15萬元，其他所得40 萬元，配偶的營利所得為60 萬元，薪資所得130 萬元（收入1,518,000 元－薪資所得特別扣除額218,000），利息所得10 萬元，其他所得20 萬元，未滿70 歲之受扶養親屬1 人利息所得10 萬元，全戶薪資所得扣繳稅額為17 萬5,000元，利息所得扣繳稅額為3 萬5,000 元，全部扣繳稅額合計21 萬元，以下依股利所得合併計稅及分開計稅，按5 種情形分別列示計算：
一、股利所得合併計稅：
第 1 種方式：納稅義務人與配偶所得合併計稅合併申報
|
綜合所得總額 5,650,000 |
減 － |
免稅額 291,000 |
減 － |
扣除額 532,000 |
等於 ＝ |
綜合所得淨額 4,827,000 |
|
綜合所得淨額 4,827,000 |
乘 × |
稅率 30% |
減 － |
累進差額 413,700 |
等於 ＝ |
應納稅額 1,034,400 |
|
應納稅額 1,034,400 |
減 － |
股利及盈餘可抵減稅額 80,000 |
減 － |
全部扣繳稅額 210,000 |
等於 ＝ |
應自行繳納稅額 744,400 |
第 2 種方式：將納稅義務人的薪資所得分開計稅，合併申報
|
薪資分開計稅者之薪資所得 1,800,000 |
減 － |
薪資分開計稅者之免稅額 97,000 |
等於 ＝ |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 1,703,000 |
|
|
|
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 1,703,000 |
乘 × |
稅率 20% |
減 － |
累進差額 147,700 |
等於 ＝ |
薪資分開計稅部分之應納稅額 192,900 |
|
綜合所得淨額 4,827,000 |
減 － |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 1,703,000 |
等於 ＝ |
不含薪資分開計稅部分之所得淨額 3,124,000 |
|
|
|
不含薪資分開計稅者之所得淨額 3,124,000 |
乘 × |
稅率 30% |
減 － |
累進差額 413,700 |
等於 ＝ |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 523,500 |
|
薪資分開計稅部分之應納稅額 192,900 |
加 ＋ |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 523,500 |
等於 ＝ |
應納稅額 716,400 |
|
|
|
應納稅額 716,400 |
減 － |
股利及盈餘可抵減稅額 80,000 |
減 － |
全部扣繳稅額 210,000 |
等於 ＝ |
應自行繳納稅額 426,400 |
第 3 種方式：將配偶的薪資所得分開計稅，合併申報
|
薪資分開計稅者之薪資所得 1,300,000 |
減 － |
薪資分開計稅者之免稅額 97,000 |
等於 ＝ |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 1,203,000 |
|
|
|
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 1,203,000 |
乘 × |
稅率 12% |
減 － |
累進差額 41,300 |
等於 ＝ |
薪資分開計稅部分之應納稅額 103,060 |
|
綜合所得淨額 4,827,000 |
減 － |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 1,203,000 |
等於 ＝ |
不含薪資分開計稅部分之所得淨額 3,624,000 |
|
|
|
不含薪資分開計稅者之所得淨額 3,624,000 |
乘 × |
稅率 30% |
減 － |
累進差額 413,700 |
等於 ＝ |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 673,500 |
|
薪資分開計稅部分之應納稅額 103,060 |
加 ＋ |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 673,500 |
等於 ＝ |
應納稅額 776,560 |
|
|
|
應納稅額 776,560 |
減 － |
股利及盈餘可抵減稅額 80,000 |
減 － |
全部扣繳稅額 210,000 |
等於 ＝ |
應自行繳納稅額 486,560 |
第 4 種方式：將納稅義務人的各類所得分開計稅，合併申報
|
各類所得分開計稅者之各類所得總額 3,350,000 |
減 － |
各類所得分開計稅者之免稅額 97,000 |
減 － |
各類所得分開計稅者之儲蓄投資特別扣除額 70,000 |
等於 ＝ |
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 3,183,000 |
|
|
|
|
|
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 3,183,000 |
乘 × |
稅率 30% |
減 － |
累進差額 413,700 |
等於 ＝ |
各類所得分開計稅者之應納稅額 541,200 |
|
|
|
|
|
綜合所得總額 5,650,000 |
減 － |
各類所得分開計稅者之各類所得總額 3,350,000 |
減 － |
免稅額( 不含各類所得分開計稅者之免稅額) 194,000 |
減 － |
扣除額( 不含各類所得分開計稅者之扣除額) 462,000 |
減 － |
基本生活費差額 0 |
等於＝ |
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 1,644,000 |
|
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 1,644,000 |
乘 × |
稅率 20% |
減 － |
累進差額 147,700 |
等於 ＝ |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 181,100 |
|
|
|
|
|
各類所得分開計稅部分之應納稅額 541,200 |
加 ＋ |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 181,100 |
等於 ＝ |
應納稅額 722,300 |
|
|
|
|
|
|
|
應納稅額 722,300 |
減 － |
股利及盈餘可抵減稅額 80,000 |
減 － |
全部扣繳稅額 210,000 |
等於 ＝ |
應自行繳納稅額 432,300 |
|
|
|
|
第 5 種方式：將配偶的各類所得分開計稅，合併申報
|
各類所得分開計稅者之各類所得總額 2,200,000 |
減 － |
各類所得分開計稅者之免稅額 97,000 |
減 － |
各類所得分開計稅者之儲蓄投資特別扣除額 20,000 |
等於 ＝ |
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 2,083,000 |
|
|
|
|
|
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 2,083,000 |
乘 × |
稅率 20% |
減 － |
累進差額 147,700 |
等於 ＝ |
各類所得分開計稅者之應納稅額 268,900 |
|
|
|
|
|
綜合所得總額 5,650,000 |
減 － |
各類所得分開計稅者之各類所得總額 2,200,000 |
減 － |
免稅額( 不含各類所得分開計稅者之免稅額) 194,000 |
減 － |
扣除額( 不含各類所得分開計稅者之扣除額) 512,000 |
減 － |
基本生活費差額 0 |
等於 ＝ |
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 2,744,000 |
|
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 2,744,000 |
乘 × |
稅率 30% |
減 － |
累進差額 413,700 |
等於 ＝ |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 409,500 |
|
|
|
|
|
各類所得分開計稅部分之應納稅額 268,900 |
加 ＋ |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 409,500 |
等於 ＝ |
應納稅額 678,400 |
|
|
|
|
|
|
|
應納稅額 678,400 |
減 － |
股利及盈餘可抵減稅額 80,000 |
減 － |
全部扣繳稅額 210,000 |
等於 ＝ |
應自行繳納稅額 388,400 |
|
|
|
|
二、股利所得分開計稅：
採股利所得單一稅率分開計稅應納稅額=（1,000,000+600,000）×28%=448,000元。
第 1 種方式：納稅義務人與配偶所得合併計稅合併申報
|
綜合所得總額 4,050,000 |
減 － |
免稅額 291,000 |
減 － |
扣除額 532,000 |
等於 ＝ |
綜合所得淨額 3,227,000 |
|
綜合所得淨額 3,227,000 |
乘 × |
稅率 30% |
減 － |
累進差額 413,700 |
等於 ＝ |
應納稅額 554,400 |
|
應納稅額 554,400 |
加 ＋ |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 448,000 |
減 － |
全部扣繳稅額 210,000 |
等於 ＝ |
應自行繳納稅額 792,400 |
第 2 種方式：將納稅義務人的薪資所得分開計稅，合併申報
|
薪資分開計稅者之薪資所得 1,800,000 |
減 － |
薪資分開計稅者之免稅額 97,000 |
等於 ＝ |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 1,703,000 |
|
|
|
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 1,703,000 |
乘 × |
稅率 20% |
減 － |
累進差額 147,700 |
等於 ＝ |
薪資分開計稅部分之應納稅額 192,900 |
|
綜合所得淨額 3,227,000 |
減 － |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 1,703,000 |
等於 ＝ |
不含薪資分開計稅部分之所得淨額 1,524,000 |
|
|
|
不含薪資分開計稅者之所得淨額 1,524,000 |
乘 × |
稅率 20% |
減 － |
累進差額 147,700 |
等於 ＝ |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 157,100 |
|
薪資分開計稅部分之應納稅額 192,900 |
加 ＋ |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 157,100 |
等於 ＝ |
應納稅額 350,000 |
|
|
|
應納稅額 350,000 |
加 ＋ |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 448,000 |
減 － |
全部扣繳稅額 210,000 |
等於 ＝ |
應自行繳納稅額 588,000 |
第 3 種方式：將配偶的薪資所得分開計稅，合併申報
|
薪資分開計稅者之薪資所得 1,300,000 |
減 － |
薪資分開計稅者之免稅額 97,000 |
等於 ＝ |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 1,203,000 |
|
|
|
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 1,203,000 |
乘 × |
稅率 12% |
減 － |
累進差額 41,300 |
等於 ＝ |
薪資分開計稅部分之應納稅額 103,060 |
|
綜合所得淨額 3,227,000 |
減 － |
薪資分開計稅者之薪資所得淨額 1,203,000 |
等於 ＝ |
不含薪資分開計稅部分之所得淨額 2,024,000 |
|
|
|
不含薪資分開計稅者之所得淨額 2,024,000 |
乘 × |
稅率 20% |
減 － |
累進差額 147,700 |
等於 ＝ |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 257,100 |
|
薪資分開計稅部分之應納稅額 103,060 |
加 ＋ |
不含薪資分開計稅部分之應納稅額 257,100 |
等於 ＝ |
應納稅額 360,160 |
|
|
|
應納稅額 360,160 |
加 + |
股利及盈餘分開計稅部分之應納稅額 448,000 |
減 － |
全部扣繳稅額 210,000 |
等於 ＝ |
應自行繳納稅額 598,160 |
第 4 種方式：將納稅義務人的各類所得分開計稅，合併申報
|
各類所得分開計稅者之各類所得總額 2,350,000 |
減 － |
各類所得分開計稅者之免稅額 97,000 |
減 － |
各類所得分開計稅者之儲蓄投資特別扣除額 70,000 |
等於 ＝ |
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 2,183,000 |
|
|
|
|
|
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 2,183,000 |
乘 × |
稅率 20% |
減 － |
累進差額 147,700 |
等於 ＝ |
各類所得分開計稅者之應納稅額 288,900 |
|
|
|
|
|
綜合所得總額 4,050,000 |
減 － |
各類所得分開計稅者之各類所得總額 2,350,000 |
減 － |
免稅額( 不含各類所得分開計稅者之免稅額) 194,000 |
減 － |
扣除額( 不含各類所得分開計稅者之扣除額) 462,000 |
減 － |
基本生活費差額 0 |
等於＝ |
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 1,044,000 |
|
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 1,044,000 |
乘 × |
稅率 12% |
減 － |
累進差額 41,300 |
等於 ＝ |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 83,980 |
|
|
|
|
|
各類所得分開計稅部分之應納稅額 288,900 |
加 ＋ |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 83,980 |
等於 ＝ |
應納稅額 372,880 |
|
|
|
|
|
|
|
應納稅額 372,880 |
加 + |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 448,000 |
減 － |
全部扣繳稅額 210,000 |
等於 ＝ |
應自行繳納稅額 610,880 |
|
|
|
|
第 5 種方式：將配偶的各類所得分開計稅，合併申報
|
各類所得分開計稅者之各類所得總額 1,600,000 |
減 － |
各類所得分開計稅者之免稅額 97,000 |
減 － |
各類所得分開計稅者之儲蓄投資特別扣除額 20,000 |
等於 ＝ |
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 1,483,000 |
|
|
|
|
|
各類所得分開計稅者之各類所得淨額 1,483,000 |
乘 × |
稅率 20% |
減 － |
累進差額 147,700 |
等於 ＝ |
各類所得分開計稅者之應納稅額 148,900 |
|
|
|
|
|
綜合所得總額 4,050,000 |
減 － |
各類所得分開計稅者之各類所得總額 1,600,000 |
減 － |
免稅額(不含各類所得分開計稅者之免稅額) 194,000 |
減 － |
扣除額(不含各類所得分開計稅者之扣除額) 512,000 |
減 － |
基本生活費差額 0 |
等於 ＝ |
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 1,744,000 |
|
不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 1,744,000 |
乘 × |
稅率 20% |
減 － |
累進差額 147,700 |
等於 ＝ |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 201,100 |
|
|
|
|
|
各類所得分開計稅部分之應納稅額 148,900 |
加 ＋ |
不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 201,100 |
等於 ＝ |
應納稅額 350,000 |
|
|
|
|
|
|
|
應納稅額 350,000 |
加 + |
股利及盈餘分開計稅應納稅額 448,000 |
減 － |
全部扣繳稅額 210,000 |
等於 ＝ |
應自行繳納稅額 588,000 |
|
|
|
|
本範例以採用一、股利所得合併計稅第5種方式，計算出之應納稅額67萬8,400元、應自行繳納稅額38萬8,400元為最低。
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