三、如何選用適當存貨計價方法
存貨的計價方法在營利事業所得稅查核準則的規範下，計有個別辨認法、先進先出法、加權平均法、移動平均法，或其他經主管機關核定之方法等，不同存貨計價方法影響企業之損益相當大，茲舉一簡單實例並按3種較常使用之存貨計價方法所產生之不同結果列表供參：
ｘｘ公司進銷資料明細，期末存貨數量為1,800(進貨數量合計數6,700-銷貨數量合計數4,900)：
ｘｘ公司進銷資料明細
|
進貨日期 |
進貨數量 |
單價 |
金額 |
銷貨日期 |
銷貨數量 |
|
01/01期初存貨 |
1,000 |
80 |
80,000 |
02/05 |
600 |
|
03/01 |
1,500 |
85 |
127,500 |
04/15 |
700 |
|
06/03 |
1,000 |
90 |
90,000 |
07/07 |
900 |
|
08/04 |
1,200 |
95 |
114,000 |
08/10 |
1,500 |
|
11/02 |
2,000 |
100 |
200,000 |
12/12 |
1,200 |
|
合計 |
6,700 |
|
611,500 |
|
4,900 |
(1)先進先出法：期末存貨成本為100元×1,800=180,000元，銷貨成本為431,500 元
(2)加權平均法： 611,500元÷6,700=91.27元…………加權平均單價期末存貨成本為91.27元×1,800=164,286元，銷貨成本為447,214元。
(3)移動平均法：
|
|
進貨 |
銷貨 |
存貨 |
||||||
|
日期 |
數量 |
單價 |
總成本 |
數量 |
單價 |
總成本 |
數量 |
單價 |
總成本 |
|
01/01 |
1,000 |
80 |
80,000 |
|
|
|
1,000 |
80 |
80,000 |
|
02/05 |
|
|
|
600 |
80 |
48,000 |
400 |
80 |
32,000 |
|
03/01 |
1,500 |
85 |
127,500 |
|
|
|
1,900 |
83.95 |
159,500 |
|
04/15 |
|
|
|
700 |
83.95 |
58,765 |
1,200 |
83.95 |
100,735 |
|
06/03 |
1,000 |
90 |
90,000 |
|
|
|
2,200 |
86.70 |
190,735 |
|
07/07 |
|
|
|
900 |
86.70 |
78,030 |
1,300 |
86.70 |
112,705 |
|
08/04 |
1,200 |
95 |
114,000 |
|
|
|
2,500 |
90.68 |
226,705 |
|
08/10 |
|
|
|
1,500 |
90.68 |
136,020 |
1,000 |
90.68 |
90,685 |
|
11/02 |
2,000 |
100 |
200,000 |
|
|
|
3,000 |
96.90 |
290,685 |
|
12/12 |
|
|
|
1,200 |
96.90 |
116,280 |
1,800 |
96.89 |
174,405 |
|
合計 |
|
|
|
|
|
|
|
|
174,405 |
期末存貨成本為174,405元，銷貨成本為437,095元。
上例之進、銷貨資料分別依上述3種常用之存貨計價方法所產生之結果如下表：
|
存貨估價方法 |
所計得之期末存貨金額 |
物價上漲時 |
物價下跌時 |
|
先進先出法 |
180,000 |
最大 |
最小 |
|
加權平均法 |
164,286 |
最小 |
最大 |
|
移動平均法 |
174,405 |
次大 |
次大 |
本案例因進價呈逐漸上漲趨勢，採先進先出法計算存貨成本較為不利。反之，在物價平穩或逐漸下降之趨勢，則採先進先出法較有利，因先進貨先銷貨，且其成本較高，減少銷貨毛利，可獲存貨節稅效果。但營利事業應注意的是，依一般公認會計原則，營利事業應慎重選用會計原則且各期一致採用，以增進報表之比較性，除因環境改變或能證明新採用之會計原則較原採用之會計原則為佳外，不宜輕易變更。基於簡政便民考量，現行已刪除存貨估價之方法之採用及變更應事前申報稽徵機關核准之規定，惟為避免營利事業藉變更存貨估價方法操縱損益，規避稅負，稽徵機關將對此類案件加強查核。
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